Скоринг ФНС: что это и почему важно для бизнеса

Что такое скоринг ФНС: определения и смежные термины

Скоринг ФНС (налоговый скоринг работодателей)

Автоматизированная система оценки, которую налоговые органы применяют для выявления работодателей, предположительно подменяющих трудовые отношения гражданско-правовыми. Система анализирует сведения о выплатах, количестве внештатных исполнителей, структуре и регулярности платежей, динамике привлечения самозанятых. По итогам оценки компании распределяются по уровням риска.

Двухуровневый мониторинг нелегальной занятости

Система контроля, введённая ФЗ-565 от 12.12.2023 и детализированная Приказом Минтруда № 657н от 19.11.2025. Включает федеральный уровень (ФНС и Роструд) и региональный (межведомственные комиссии субъектов РФ). Данные скоринга формируют входящий поток для обоих уровней.

Критерии скоринга (признаки подмены)

Методическую основу составляет письмо ФНС № ЕА-4-15/4674@. Ключевые группы признаков: организационная зависимость (исполнитель подчиняется внутреннему режиму, выполняет функцию, а не разовую работу), инфраструктурная зависимость (рабочее место и оборудование предоставляет заказчик), финансовая зависимость (регулярные равные выплаты, единственный источник дохода у исполнителя), отсутствие предпринимательской самостоятельности (исполнитель не несёт риска убытков, не имеет собственной клиентской базы).

Межведомственная комиссия по противодействию нелегальной занятости

Коллегиальный орган, создаваемый в субъекте РФ на основании ФЗ-565. Рассматривает случаи предполагаемой нелегальной занятости, переданные по итогам скоринга и мониторинга. Компания вызывается на заседание и обязана предоставить пояснения. По итогам комиссия вправе передать материалы в ГИТ или ФНС для проверки.

Реестр работодателей с нелегальной занятостью

Публичный реестр, ведение которого предусмотрено ФЗ-565. Включение в него — репутационное последствие, которое фиксируется за компанией независимо от дальнейшего оспаривания. Является сигналом для контрагентов, банков и будущих проверяющих.

Переквалификация отношений

Признание отношений с самозанятым или ГПХ-исполнителем трудовыми по ст. 19.1 ТК РФ — в судебном порядке, по предписанию ГИТ или по заявлению самого исполнителя. Неустранимые сомнения в характере отношений закон толкует в пользу трудовых. Датой начала трудовых отношений считается день фактического допуска к работе.

НПД (налог на профессиональный доход)

Специальный налоговый режим для самозанятых, действующий на основании ФЗ-422 от 27.11.2018. Ставки: 4% при работе с физлицами, 6% — с юрлицами. Лимит дохода — 2,4 млн рублей в год. При переквалификации отношений в трудовые НПД, уплаченный самозанятым, не зачитывается в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю. Позиция подтверждена Определением СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306: работодатель уплачивает полный НДФЛ 13% поверх уже уплаченного самозанятым НПД 6%.

Запрет работы с бывшим работодателем

Пункт 8 части 2 статьи 6 ФЗ-422 прямо запрещает применять НПД в отношении доходов, полученных от заказчика, который являлся работодателем самозанятого менее двух лет назад. Выплаты таким лицам автоматически не облагаются НПД и квалифицируются иначе — с соответствующими налоговыми последствиями для заказчика.

Риск-скоринг договоров (юридический аудит)

Профессиональная оценка договоров с самозанятыми и ГПХ-исполнителями на предмет признаков трудовых отношений по Постановлению Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018 и критериям ФНС. Позволяет выявить уязвимые места до налоговой проверки и скорректировать документооборот. Это внутренний инструмент компании в отличие от внешнего скоринга ФНС.

Как работает скоринг на практике: три сценария

Скоринг не разовое мероприятие: данные о выплатах самозанятым поступают в ФНС в режиме реального времени через приложение «Мой налог». Это означает, что оценка работодателя обновляется непрерывно.

Сценарий 1. Запрос пояснений. Компания получает требование ФНС предоставить пояснения и документы по договорам с самозанятыми. На этом этапе — ещё нет ни акта, ни доначисления. Ошибка — отвечать без правовой позиции: любое неосторожное пояснение становится частью доказательной базы. Правильный шаг — проанализировать договоры и подготовить аргументированный ответ, подтверждающий реальность оказанных услуг и гражданско-правовой характер отношений.

Сценарий 2. Вызов на межведомственную комиссию. Компанию приглашают на заседание региональной комиссии по противодействию нелегальной занятости. Формально участие добровольное, фактически уклонение фиксируется и усиливает риск проверки. Позиция должна быть подготовлена заранее: договоры, акты, переписка, доказательства предпринимательской самостоятельности исполнителей.

Сценарий 3. Доначисление по итогам проверки. ФНС признаёт выплаты самозанятым скрытой заработной платой. Компания становится налоговым агентом по ст. 226 НК РФ и обязана доначислить НДФЛ 13% на все переквалифицированные выплаты. Страховые взносы по гл. 34 НК РФ — 30% в пределах базы. Штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от недоимки, при доказанном умысле — 40%. Пени по ст. 75 НК РФ — за весь период. НПД, уплаченный самозанятым, к зачёту не принимается (ВС РФ, определение от 03.02.2025, дело № 309-ЭС24-20306). Итого: нагрузка может существенно превышать расходы на легальное трудоустройство.

Чем скоринг ФНС отличается от смежных инструментов контроля

Скоринг ФНС vs выездная налоговая проверка

Скоринг — автоматическая предварительная фильтрация. Выездная проверка — полноценное контрольное мероприятие с истребованием документов, опросами и составлением акта. Скоринг предшествует проверке: попасть под выездную без предварительного скоринга возможно, но попадание в высокую группу риска по скорингу существенно повышает вероятность назначения проверки.

Скоринг ФНС vs межведомственная комиссия

Комиссия — следующий шаг после скоринга. Если скоринг выявляет риск, компания может быть направлена на рассмотрение комиссии без проверки — как форма предупредительного воздействия. Комиссия вправе рекомендовать легализацию отношений; при отказе — материалы передаются в ГИТ или ФНС.

Скоринг ФНС vs риск-скоринг договоров (юридический аудит)

Налоговый скоринг ФНС оценивает компанию снаружи по агрегированным данным. Риск-скоринг договоров — внутренний аудит, который компания проводит самостоятельно или с привлечением юристов. Он показывает, насколько конкретные договоры, акты и переписка уязвимы по тем же критериям, которые использует ФНС. Провести его заблаговременно — единственный способ управлять риском, а не реагировать на его последствия.

Чек-лист: что проверить, если компания работает с самозанятыми

• Проверить, нет ли среди самозанятых бывших работников, уволенных менее 2 лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422).
• Убедиться, что выплаты не носят регулярного и фиксированного характера — равные суммы в одни и те же даты считываются как зарплата.
• Проверить, предусмотрено ли договором право исполнителя привлекать субисполнителей (отсутствие такого права — признак личного выполнения по Пленуму ВС № 15).
• Убедиться, что исполнитель не интегрирован в оргструктуру: не значится в корпоративной переписке как сотрудник, не соблюдает внутренний график.
• Проверить, является ли компания единственным источником дохода для самозанятого — это один из сигналов в скоринге ФНС.
• Убедиться, что каждый договор закрывается актом с описанием конкретного результата, а не «выполнения функции» за период.
• Проверить статус самозанятого в реестре ФНС до каждой выплаты — утрата статуса НПД не освобождает от обязанности удержать НДФЛ как налоговый агент (ст. 226 НК РФ).

Какие последствия переквалификации важно учитывать финансово

Экономика риска складывается из нескольких слоёв. При переквалификации договоров с самозанятыми в трудовые компания несёт следующие обязательства:

• НДФЛ 13% (15% на суммы свыше 5 млн рублей с 2025 года) от всех переквалифицированных выплат — ст. 226 НК РФ. Уплаченный самозанятым НПД 6% зачтён не будет.
• Страховые взносы 30% в пределах предельной базы (гл. 34 НК РФ) — начисляются на те же суммы.
• Штраф 20% от недоимки по ст. 122 НК РФ; при доказанном умысле — 40%.
• Штраф 20% от суммы неудержанного НДФЛ как налоговый агент по ст. 123 НК РФ.
• Пени по ст. 75 НК РФ за весь период просрочки.
• Административный штраф 50 000–100 000 рублей по ч. 4 ст. 5.27 КоАП за подмену трудового договора — отдельно от налоговых санкций.

В совокупности финансовая нагрузка может в несколько раз превысить суммы, которые компания сэкономила, работая с самозанятыми вместо штатных сотрудников. При этом срок, с которого отношения считаются трудовыми, — день фактического допуска к работе, а не дата решения суда или акта проверки.