Признак трудовых отношений: полная занятость исполнителя у одного заказчика

Что означает полная занятость исполнителя у одного заказчика как признак трудовых отношений?

Под этим признаком понимают ситуацию, когда исполнитель по договору ГПХ или самозанятый фактически работает только на вашу компанию: нет параллельных проектов, нет других клиентов, весь доход — от одного источника. Пленум ВС РФ № 15 от 29.05.2018 в пункте 17 называет преимущественную работу на одного заказчика прямым признаком трудовых, а не гражданско-правовых отношений.

Важно понимать природу этого признака. Гражданско-правовой исполнитель — самостоятельный субъект предпринимательской деятельности. Он выбирает заказчиков, устанавливает цены, принимает риск неполучения дохода. Если исполнитель лишён этой самостоятельности — работает только на одного заказчика, получает от него стабильный регулярный доход и не ведёт иной деятельности — его положение ничем не отличается от наёмного работника. Именно это несоответствие форме и содержанию фиксируют как признак трудовых отношений.

Признак носит устойчивый и стабильный характер: его нельзя «закрыть» формулировкой в договоре. ФНС смотрит на реальную картину выплат и источников дохода через данные приложения «Мой налог», банковские выписки и сведения из отчётности. Если исполнитель выставлял чеки только на одну организацию на протяжении 6 и более месяцев — это фиксируется как фактический показатель подмены трудовых отношений согласно письму ФНС № ЕА-4-15/4674@.

Сам по себе признак не влечёт автоматической переквалификации. Ст. 19.1 ТК РФ устанавливает, что переквалификация происходит при совокупности обстоятельств, а неустранимые сомнения толкуются в пользу наличия трудовых отношений. Полная занятость у одного заказчика — мощный элемент этой совокупности, особенно когда он сочетается с другими признаками.

Какие сопутствующие признаки усиливают риск переквалификации?

Полная занятость у одного заказчика становится особенно опасной в сочетании с другими признаками из Пленума ВС РФ № 15. Чем больше признаков присутствует одновременно, тем выше вероятность переквалификации и тем сложнее занять защитную позицию.

Устойчивый и стабильный характер отношений. Договор перезаключается каждые 3 месяца, но фактически исполнитель работает непрерывно уже второй год. Перерывов между договорами нет или они формальны (1–2 дня). Такая конструкция воспроизводит трудовые отношения с испытательным сроком, но без правовых гарантий для исполнителя — что само по себе является основанием для обращения в ГИТ или суд.

Подчинение режиму. Исполнитель приходит в офис к 9:00, участвует в планёрках, согласовывает отпуск с руководителем — всё это признаки подчинения внутреннему трудовому распорядку по ст. 56 ТК РФ. Даже если это нигде не зафиксировано письменно, переписка в корпоративном мессенджере и пропускная система фиксируют факт.

Интеграция в оргструктуру. Исполнитель указан в организационной схеме, имеет корпоративную почту, участвует во внутренних регламентах, руководит другими сотрудниками. Это прямые признаки трудовой функции, а не выполнения конкретного гражданско-правового задания.

Использование рабочего места и инфраструктуры заказчика. Исполнитель работает на оборудовании компании, использует её программное обеспечение, получает доступ к корпоративным системам. При этом собственных инструментов для ведения деятельности не имеет. Пленум ВС № 15 прямо называет это признаком трудовых отношений.

Оплата процесса, а не результата. Ежемесячные выплаты одинакового или близкого размера без привязки к конкретным актам сдачи-приёмки. ФНС сравнивает даты и суммы выплат с зарплатным календарём компании: если совпадение очевидно — это маркер скрытой зарплаты.

Личное выполнение без права привлечь субисполнителя. Договор либо прямо запрещает привлечение третьих лиц, либо исполнитель де-факто всегда выполняет работу лично. Самозанятый, который не вправе делегировать задачи, ничем не отличается от работника.

Как ФНС и суды доказывают полную занятость исполнителя у одного заказчика?

Доказательная база формируется из нескольких источников, большинство из которых компания не контролирует и не может «подчистить» задним числом.

Данные приложения «Мой налог». ФНС видит все чеки самозанятого: даты, суммы, наименования заказчиков. Если в течение 8–12 месяцев чеки выставлялись исключительно на одну организацию — инспекция получает готовую доказательную базу без каких-либо дополнительных мероприятий. Этот источник является основным при скоринге по критериям письма ФНС № ЕА-4-15/4674@.

Банковские выписки и платёжные реестры. Финансовый директор или бухгалтер формирует реестры выплат самозанятым — эти документы при налоговой проверке становятся доказательством регулярности и фиксированности выплат. Равные ежемесячные суммы в адрес одного физического лица читаются как скрытая зарплата.

Допросы исполнителей. ФНС вправе вызвать самозанятого для дачи пояснений. Вопросы стандартны: «Есть ли у вас другие заказчики?», «Кто определял объём и сроки работ?», «Могли ли вы отказаться от отдельных заданий?», «Использовали ли вы оборудование и программы компании?». Исполнитель, который де-факто является наёмным работником, как правило, отвечает так, что признаки трудовых отношений лишь подтверждаются.

Внутренняя переписка и документы компании. Корпоративные мессенджеры, электронная почта, приказы о допуске, пропускная система — всё это может быть запрошено в рамках налоговой проверки или судебного разбирательства. Если в переписке исполнитель называется «нашим специалистом», получает задачи как сотрудник и отчитывается перед руководителем — суд примет это во внимание.

Организационные документы компании. Штатное расписание, должностные инструкции, положения об оплате труда. Если в штатном расписании есть вакансия, функционально совпадающая с тем, что делает самозанятый — это дополнительный аргумент в пользу переквалификации.

Матрица сценариев: три ситуации для HR-директора

Риск переквалификации существенно различается в зависимости от того, какие признаки сочетаются с полной занятостью у одного заказчика. Рассмотрим три типичных сценария.

Сценарий 1. Самозанятый работает только на вашу компанию, но есть реальный конечный продукт. Ситуация: дизайнер-самозанятый ведёт только ваши проекты последние 10 месяцев, других клиентов нет. Однако каждый проект сдаётся по отдельному техническому заданию, есть акты, результат — конкретный файл. Оплата — за каждый сданный проект, суммы разные. Исполнитель работает из собственного офиса, использует своё оборудование. Доказательства: чеки только на вашу компанию, но акты и разные суммы снижают риск. Исход: риск умеренный, переквалификация возможна при наличии иных признаков (режим, инструкции). Стратегия: усилить документальную обособленность каждого задания, рекомендовать исполнителю брать хотя бы несколько сторонних проектов.

Сценарий 2. Самозанятый — фактический штатный специалист. Ситуация: маркетолог-самозанятый приходит в офис ежедневно, использует корпоративный ноутбук и CRM, получает задачи от руководителя отдела, участвует в планёрках. Оплата — фиксированная сумма 1-го числа каждого месяца. Других клиентов нет 14 месяцев. Доказательства: данные «Мой налог», пропускная система, переписка, платёжный реестр. Исход: высокий риск переквалификации; при проверке — доначисление НДФЛ 13% и взносов 30% за весь период, плюс штраф 40% по ст. 122 НК РФ при умысле, плюс штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП 50 000–100 000 ₽ на юрлицо. Уплаченный НПД 6% не зачитывается. Стратегия: немедленный аудит, оценка целесообразности перевода в трудовые отношения или реальной реструктуризации схемы работы.

Сценарий 3. Исполнитель по ГПХ без статуса самозанятого, единственный заказчик. Ситуация: программист работает по договору ГПХ, без статуса самозанятого или ИП, получает ежемесячные выплаты. Других заказчиков нет. Режим работы de facto совпадает с офисным. Доказательства: банковские выписки, переписка, отсутствие иных источников дохода у физлица. Исход: максимальный риск. Компания и сейчас обязана удерживать НДФЛ как налоговый агент по ст. 226 НК РФ, но при переквалификации доначисляются ещё и страховые взносы по гл. 34 НК РФ за весь период, плюс пени по ст. 75 НК РФ. Стратегия: срочный правовой анализ, оформление или реальное разграничение отношений.

Судебная практика: как суды оценивают этот признак

Арбитражные суды и суды общей юрисдикции при рассмотрении споров о переквалификации системно применяют критерии Пленума ВС РФ № 15. Признак единственного заказчика редко фигурирует изолированно — суды оценивают его в связке.

В одном из дел, рассмотренных арбитражным судом Западно-Сибирского округа в 2024 году, компания привлекала нескольких самозанятых для выполнения однотипных функций в течение 12–18 месяцев. Каждый из них получал выплаты только от этой компании. Суд установил: совокупность признаков — единственный заказчик, фиксированные ежемесячные выплаты, личное выполнение, использование оборудования компании — свидетельствует о трудовых отношениях. Компании доначислили налоги и взносы в нескольких миллионов рублей за весь проверяемый период.

В деле, рассмотренном арбитражным судом Центрального округа, компания настаивала на том, что договоры ГПХ имели предметом конкретные работы, были оформлены акты. Однако суд обратил внимание: все исполнители работали только на эту компанию, получали одинаковые суммы в одни и те же даты, не имели собственной клиентской базы и деловой инфраструктуры. Формальное наличие актов не устранило совокупность признаков трудовых отношений.

Принципиальная позиция ВС РФ закреплена в Определении СКЭС от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306: уплаченный самозанятым НПД 6% не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю при переквалификации. Это означает двойную налоговую нагрузку: компания доплачивает полные 13% НДФЛ поверх тех 6%, которые самозанятый уже уплатил как НПД.

Чек-лист для HR-директора: как оценить риск по этому признаку

Признак трудовых отношений в виде полной занятости исполнителя у одного заказчика — не формальность и не технический критерий. Это содержательная характеристика, которая отражает реальное положение исполнителя: лишён ли он предпринимательской самостоятельности или сохраняет её. Суды и ФНС оценивают совокупность: единственный заказчик плюс устойчивость плюс фиксированные выплаты плюс инфраструктура заказчика — это уже весомая совокупность, при которой неустранимые сомнения по ст. 19.1 ТК РФ работают против компании.

CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации договоров с самозанятыми и ГПХ-исполнителями в трудовые отношения. Практика охватывает риск-скоринг договоров, сопровождение налоговых проверок, защиту на межведомственных комиссиях и судебное представительство по ст. 19.1 ТК РФ.