Судебная практика ВС РФ по переквалификации: свежие позиции

Что решил ВС РФ: позиция по незачёту НПД при переквалификации

Определением Судебной коллегии по экономическим спорам от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023 (№ 309-ЭС24-20306) Верховный суд установил: налог на профессиональный доход, который самостоятельно уплатил исполнитель, не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю после переквалификации.

Практический расчёт выглядит так: исполнитель уплатил 6% НПД с каждого поступления. При переквалификации компания получает требование об уплате НДФЛ 13% со всех тех же выплат — без права уменьшить его на уже перечисленный НПД. К этому добавляются страховые взносы в размере 30% в пределах базы, пени по ст. 75 НК РФ за всё время просрочки и штраф 20% (или 40% при умысле) по ст. 122 НК РФ. Итоговая нагрузка на бизнес существенно превышает то, что компании привыкли считать «экономией» на самозанятых.

Позиция ВС РФ применяется к спорам, рассматриваемым после февраля 2025 года, включая проверки, возбуждённые до этой даты.

Когда суды признают отношения трудовыми: критерии Пленума ВС № 15

Постановление Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018 устанавливает перечень признаков, по которым суд квалифицирует отношения как трудовые. Эти критерии не изменились, но именно их используют инспекции труда и налоговые органы как рабочий инструмент при проверках 2025–2026 годов.

Ключевые признаки, на которые опираются суды:

• Устойчивость и длительность. Отношения продолжаются месяцами или годами без смены предмета договора.
• Личное выполнение. Исполнитель работает лично и не вправе привлечь субисполнителя.
• Подчинение режиму. Исполнитель соблюдает график, согласовывает отсутствия, выполняет оперативные распоряжения.
• Инфраструктурная зависимость. Рабочее место, оборудование и материалы предоставляет заказчик.
• Оплата процесса. Выплаты регулярны, равны по сумме, не привязаны к конкретному результату, зафиксированному актом.
• Единственный заказчик. Исполнитель работает преимущественно или исключительно на одну компанию.

Согласно ст. 19.1 ТК РФ, неустранимые сомнения в природе отношений толкуются в пользу трудовых. Бремя доказывания реальности гражданско-правового договора лежит на компании.

Как работает новый мониторинг нелегальной занятости по ФЗ-565 и Приказу Минтруда № 657н

ФЗ-565 «О занятости населения в РФ» ввёл систему противодействия нелегальной занятости с межведомственными комиссиями на двух уровнях: федеральном (ФНС и Роструд) и региональном (комиссии субъектов). Порядок работы этих комиссий установлен Приказом Минтруда № 657н от 19.11.2025.

Работодателя, попавшего в поле зрения комиссии, вызывают на заседание. По итогам рассмотрения компания может быть включена в публичный реестр работодателей, у которых выявлена нелегальная занятость. Попадание в реестр — это не только репутационный риск: оно ограничивает доступ к государственным закупкам и субсидиям.

В числе критериев, по которым ФНС формирует список работодателей для проверки, — устойчивость и длительность выплат одним и тем же физическим лицам, объём таких выплат и отсутствие признаков предпринимательской самостоятельности исполнителей. Конкретные числовые пороги отбора установлены подзаконными актами и региональными регламентами — их стоит проверять в актуальной редакции.

Матрица сценариев: что происходит при переквалификации

Сценарий 1. Налоговый запрос по договорам с самозанятыми

Ситуация: компания два года платит одному самозанятому фиксированную ежемесячную сумму. ФНС направляет запрос о пояснении природы отношений. Доказательства на стороне инспекции: регулярность и равномерность выплат, отсутствие у исполнителя других заказчиков, отсутствие актов с описанием конкретного результата. Исход при непринятии мер: доначисление НДФЛ 13%, страховых взносов 30%, пеней и штрафа по ст. 122 НК РФ за весь период. Уплаченный самозанятым НПД не зачитывается (ВС РФ, 03.02.2025). Стратегия: до ответа на запрос — провести риск-скоринг, собрать доказательства реальности услуг, подготовить правовую аргументацию.

Сценарий 2. Иск исполнителя о признании отношений трудовыми

Ситуация: исполнитель по договору ГПХ обращается в суд с иском о признании отношений трудовыми. Доказательства на его стороне: переписка с указаниями по режиму работы, корпоративный пропуск, использование оборудования компании. По ст. 19.1 ТК РФ суд толкует неустранимые сомнения в пользу трудовых отношений — отношения признаются трудовыми с даты фактического допуска. Исход: оформление трудового договора задним числом, доначисления, штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ от 50 000 до 100 000 рублей на юрлицо. Стратегия: заблаговременно собрать доказательства самостоятельности исполнителя, проверить договор на соответствие критериям ГПХ.

Сценарий 3. Вызов на межведомственную комиссию

Ситуация: региональная комиссия по противодействию нелегальной занятости рассматривает компанию по данным ФНС и Роструда. Основание: устойчивые длительные выплаты большому числу физических лиц, схожих по поведению с работниками. Исход при отсутствии позиции: включение в реестр, направление материалов в ГИТ и ФНС для проверки. Стратегия: подготовить позицию с обоснованием предпринимательской самостоятельности исполнителей, обеспечить явку с юридическим представителем.

Платформенная занятость с 01.10.2026: новый контекст для оценки рисков

С 1 октября 2026 года в России вводится специальное регулирование платформенной занятости. Компании, привлекающие исполнителей через цифровые платформы, получат новые обязанности — или риски переквалификации, если их деятельность подпадёт под определение платформенного оператора.

Для большинства работодателей, которые сейчас работают с самозанятыми напрямую (не через платформу), это означает: схемы, оформленные по образцу платформенных отношений без соответствующего статуса, могут привлечь дополнительное внимание регуляторов. Точный перечень обязанностей — в тексте закона, который нужно сверить в актуальной редакции перед октябрём 2026 года.