Позиция судов по зачёту НПД: развитие практики

Верховный суд РФ в феврале 2025 года закрепил позицию, которая радикально меняет экономику переквалификации: НПД, уплаченный самозанятым, не засчитывается в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю. Для компаний, работающих с внештатным персоналом, это означает двойную налоговую нагрузку на каждую переквалифицированную выплату. На 30.04.2026 в РФ зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из которых сотрудничают с юрлицами — это и есть зона прямого риска.

Ниже — разбор того, как нижестоящие суды воспринимают позицию ВС РФ, какие изменения добавил Приказ Минтруда № 657н от 19.11.2025 и ФЗ-565, что означает для компании практика 2026 года и где сосредоточены новые риски.

Что решил ВС РФ и почему это важно для практики

Определением СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023 (№ 309-ЭС24-20306) суд подтвердил: при переквалификации отношений с самозанятым в трудовые компания обязана уплатить НДФЛ в полном объёме, и уплаченный исполнителем НПД в счёт этой суммы не идёт. Аргументация ВС опирается на различную правовую природу этих обязательств: НПД — налог физического лица на профессиональный доход, тогда как НДФЛ при переквалификации — обязательство налогового агента по ст. 226 НК РФ.

Практическое следствие: компания, выплатившая самозанятому 100 000 рублей, получит требование об уплате 13 000 рублей НДФЛ поверх уже удержанных исполнителем 6 000 рублей НПД. К этому добавляются страховые взносы по гл. 34 НК РФ (совокупный тариф до 30%), пени по ст. 75 НК РФ и штраф до 40% при умысле по ст. 122 НК РФ.

Нижестоящие арбитражные суды в 2025–2026 годах устойчиво воспроизводят этот подход: в делах о переквалификации, рассмотренных после февраля 2025 года, суды округов отказывают в зачёте НПД, следуя позиции СКЭС. Ранее часть судов допускала частичный зачёт — эта практика сошла на нет.

Если ваша компания работает с самозанятыми и получила запрос ФНС по договорам внештатного персонала — оценка риска переквалификации позволит понять реальный объём возможных доначислений до начала проверки.

Оценить риск переквалификации

Как ФЗ-565 и Приказ Минтруда 657н изменили среду для бизнеса?

ФЗ-565 «О занятости населения в РФ» ввёл систему противодействия нелегальной занятости: межведомственные комиссии на региональном уровне, двухуровневый мониторинг (федеральный — ФНС и Роструд, региональный — комиссии субъектов) и публичный реестр работодателей, у которых выявлена нелегальная занятость.

Приказ Минтруда № 657н от 19.11.2025 закрепил порядок работы этих комиссий и критерии отбора работодателей для рассмотрения. Среди факторов, на которые ориентируется мониторинг, — устойчивость и длительность выплат внештатному персоналу, объём таких выплат и признаки организационной зависимости исполнителей. Конкретные числовые пороги определяются подзаконными актами и региональными регламентами, поэтому компании следует ориентироваться на качественные признаки, а не только на пороговые значения.

Попадание в реестр нелегальной занятости — самостоятельный репутационный и деловой риск: сведения публичны, доступны контрагентам и потенциальным партнёрам. Это новое последствие, которого не существовало до вступления ФЗ-565 в силу.

Сценарии: какой исход ждёт компанию в зависимости от позиции

Сценарий 1. Компания продолжает работу как прежде, не меняя документооборот
При налоговой проверке или обращении исполнителя в ГИТ суд применяет критерии Постановления Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018: устойчивость отношений, подчинение режиму, личное выполнение, регулярные равные выплаты. Неустранимые сомнения по ст. 19.1 ТК РФ толкуются в пользу трудовых отношений. Итог — доначисление НДФЛ 13%, страховых взносов 30%, штраф по ст. 122 НК РФ, административный штраф юрлицу 50 000–100 000 рублей по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ. НПД не зачитывается.
Сценарий 2. Компания своевременно провела аудит и устранила признаки трудовых отношений
Договоры содержат конкретный результат (не трудовую функцию), оплата привязана к актам выполненных работ, исполнитель использует собственные ресурсы, работает с несколькими заказчиками. При мониторинге ФНС или вызове на межведомственную комиссию компания представляет документированную позицию реальности услуг. Риск переквалификации минимален — суды поддерживают компанию при наличии последовательной доказательной базы.
Сценарий 3. Платформенная занятость с 01.10.2026
Для компаний, привлекающих исполнителей через цифровые платформы, с октября 2026 года вступает в силу закон о платформенной экономике. Статус платформенного занятого и обязанности оператора платформы будут регулироваться отдельно. Компаниям, планирующим переход на платформенную модель, следует заранее оценить соответствие новым требованиям, не дожидаясь вступления закона в силу.

Чек-лист: что проверить компании прямо сейчас

  • Договоры с самозанятыми: предмет — конкретный результат, а не трудовая функция; отсутствие графика, режима, подчинения распоряжениям.
  • Выплаты: оплата по акту, суммы варьируются от задания к заданию; нет регулярных равных платежей как у штатных сотрудников.
  • Инфраструктура: исполнитель использует собственные инструменты и оборудование; рабочее место не предоставлено компанией.
  • Многозаказчиковость: исполнитель не работает исключительно на вашу компанию — есть документальные подтверждения работы с другими заказчиками.
  • Двухлетний запрет: ни один из действующих самозанятых не является бывшим штатным сотрудником компании, уволившимся менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422).
  • Чеки НПД: по каждой выплате получен и хранится чек из приложения «Мой налог»; ИНН в чеке совпадает с ИНН исполнителя по договору.
  • Мониторинг изменений: отслежены вступление в силу Приказа Минтруда № 657н и требования закона о платформенной занятости с 01.10.2026.

Направления практики по теме

Частые вопросы

1. Что изменилось для бизнеса?

ВС РФ в определении от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 закрепил: НПД, уплаченный самозанятым, не засчитывается в счёт НДФЛ, доначисленного компании при переквалификации. Это означает двойную налоговую нагрузку: 6% уже уплачены исполнителем, а 13% НДФЛ взыскиваются дополнительно с работодателя. Нижестоящие суды всё устойчивее воспроизводят этот подход.

2. С какой даты применять?

Позиция ВС РФ сформулирована в феврале 2025 года и применяется судами в делах о переквалификации, рассматриваемых после публикации определения. Налоговые органы используют аналогичный подход и в ходе текущих проверок. Компаниям, работающим с самозанятыми, стоит учитывать эту логику уже сейчас.

3. Кого это касается?

Позиция актуальна для любой компании, которая привлекает физических лиц в статусе плательщиков НПД на регулярной основе. В первую очередь это затрагивает IT, строительство, логистику, консалтинг и медиа, где самозанятые составляют значительную долю внештатного персонала. По данным ФНС, на 30.04.2026 в РФ зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% которых работают с юрлицами.

4. Какие риски добавились?

К уже существовавшим рискам — доначислению НДФЛ 13% и страховых взносов 30%, штрафу 20% по ст. 122 НК РФ и административному штрафу 50 000–100 000 рублей по ч. 4 ст. 5.27 КоАП — добавился риск двойного налогообложения: НПД не зачтут, а значит, совокупные потери компании при переквалификации существенно выше, чем до 2025 года.

5. Что делать компании сейчас?

Первый шаг — провести риск-скоринг действующих договоров с самозанятыми по критериям ФНС и признакам трудовых отношений из Постановления Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018. Если в договорах или фактических условиях работы обнаружены признаки трудовых отношений, необходимо скорректировать документооборот до начала проверки, поскольку ст. 19.1 ТК РФ толкует неустранимые сомнения в пользу работника.

Позиция ВС РФ по незачёту НПД закрылась в феврале 2025 года и с тех пор воспроизводится судами последовательно. Одновременно ФЗ-565 и Приказ Минтруда № 657н от 19.11.2025 создали инфраструктуру мониторинга нелегальной занятости, которая работает параллельно с налоговым контролем. Тезис «новости нас не касаются, работаем как раньше» означает накопление рисков, которые при проверке суммируются: НДФЛ без зачёта НПД, страховые взносы, пени, штраф и возможное включение в реестр недобросовестных работодателей.

CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации договоров с самозанятыми и ГПХ-исполнителями в трудовые отношения. Практика по налоговым и трудовым спорам.

Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?

Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.

Оценить риск переквалификации

Автор статьи

Андрей Лебедев, юрист-аналитик

Специализация — судебная практика ВС РФ и арбитражных судов по переквалификации, обзоры позиций, изменения законодательства о занятости и НПД.

8 июня 2026 года