Определение ВС РФ № 309-ЭС24-20306: почему НПД не зачитывается
3 февраля 2025 года Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ вынесла определение № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023: НПД, уплаченный самозанятым по ставке 6%, не засчитывается в счёт НДФЛ, который компания обязана доначислить при переквалификации договора в трудовой. Итог для любой компании, работающей с самозанятыми: переквалификация порождает двойную налоговую нагрузку — полные 13% НДФЛ и 30% страховых взносов поверх уже уплаченного самозанятым налога.
На 30 апреля 2026 года в РФ зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из них работают с юрлицами. Для большинства этих компаний позиция ВС РФ меняет экономику риска переквалификации. Ниже — разбор логики определения, налоговые последствия и то, что компании нужно сделать до получения запроса от ФНС.
Что решил ВС РФ и почему это важно?
До определения № 309-ЭС24-20306 часть компаний рассчитывала на зачёт: если самозанятый уже уплатил НПД с полученного вознаграждения, то при переквалификации НДФЛ должен начисляться только на разницу между ставками (13% минус 6% = 7%). Эта логика выглядела разумной с экономической точки зрения, однако ВС РФ её отверг.
Коллегия указала: НПД и НДФЛ — разные налоги с разными плательщиками. Самозанятый уплачивал НПД как налогоплательщик за себя. При переквалификации налоговым агентом по НДФЛ становится работодатель (ст. 226 НК РФ), и его обязанность удержать и перечислить НДФЛ возникает независимо от того, какой налог и в каком размере уплатил исполнитель в статусе самозанятого. Механизма зачёта одного налога в счёт другого НК РФ не предусматривает.
Аргумент об экономическом двойном налогообложении суд также не принял: самозанятый вправе вернуть излишне уплаченный НПД, но это его право и его инициатива — не основание для уменьшения долга компании.
Неустранимые сомнения в природе отношений по ст. 19.1 ТК РФ толкуются в пользу трудовых. Бремя доказывания реального гражданско-правового характера договора лежит на компании — не на ФНС.
Какова полная стоимость переквалификации после этого решения?
Компания, работающая с самозанятым, которого ФНС или суд признаёт работником, получает следующий счёт на весь период переквалифицированных выплат:
- НДФЛ 13% (15% с суммы, превышающей 5 млн рублей в год) — со всей суммы выплат, без вычета уплаченного НПД (ст. 226 НК РФ).
- Страховые взносы 30% в пределах предельной базы плюс 15,1% сверх неё (гл. 34 НК РФ).
- Пени за весь период просрочки (ст. 75 НК РФ).
- Штраф 20% от неуплаченной суммы по ст. 122 НК РФ; 40% — если налоговый орган докажет умысел.
- Штраф 20% по ст. 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ.
- Административный штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ за подмену трудового договора — от 50 000 до 100 000 рублей на юридическое лицо.
При повторном нарушении штраф по ч. 5 ст. 5.27 КоАП достигает 200 000 рублей, а должностному лицу грозит дисквалификация на срок от одного до трёх лет.
Если ваша компания работает с самозанятыми и не проводила риск-скоринг договоров после февраля 2025 года, позиция ВС РФ № 309-ЭС24-20306 означает, что расчёт финансового риска, сделанный ранее, занижен.
Заказать аудит договоров ГПХКогда ФНС инициирует переквалификацию: критерии отбора компаний
Определение ВС РФ усиливает уже действующий инструментарий налогового контроля. Письмо ФНС № ЕА-4-15/4674@ от 15.04.2022 закрепило признаки подмены трудовых отношений при работе с самозанятыми. Среди ключевых — устойчивость и длительность отношений с одним заказчиком, организационная и инфраструктурная зависимость исполнителя, регулярность и фиксированность выплат, отсутствие признаков предпринимательской самостоятельности.
С 1 января 2024 года действует ФЗ-565 о занятости населения, создавший двухуровневый мониторинг нелегальной занятости: федеральный (ФНС совместно с Рострудом) и региональный (межведомственные комиссии субъектов). Порядок работы комиссий и критерии отбора работодателей для рассмотрения закреплены Приказом Минтруда № 657н от 19.11.2025. Компании, попавшие в поле зрения комиссий, вносятся в публичный реестр работодателей с выявленной нелегальной занятостью.
Среди критериев ФНС — объём выплат в адрес физических лиц без трудовых отношений, длительность работы с одними и теми же исполнителями, соотношение численности штатных сотрудников и внештатного персонала.
Матрица сценариев: что происходит с компанией при переквалификации
Сценарий 1. Запрос ФНС о пояснениях по выплатам самозанятым
Ситуация: компания систематически выплачивает одному самозанятому сопоставимые суммы ежемесячно, исполнитель работает без субподрядчиков на оборудовании заказчика. Доказательства: реестр выплат, договоры, акты. Исход: доначисление НДФЛ, взносов, пеней и штрафов за весь период без права зачёта НПД. Стратегия: подготовить позицию реальности услуг и предпринимательской самостоятельности исполнителя до ответа на запрос.
Сценарий 2. Вызов на межведомственную комиссию по ФЗ-565
Ситуация: компания работает с десятками самозанятых в одном регионе, ФНС передала данные в комиссию субъекта. Доказательства: договоры с идентичными условиями, отсутствие иных заказчиков у исполнителей. Исход: рекомендация о переоформлении отношений, при отказе — налоговая проверка. Стратегия: прийти на комиссию с правовой позицией, не соглашаться устно на переквалификацию без юридического анализа.
Сценарий 3. Иск исполнителя о признании отношений трудовыми
Ситуация: бывший самозанятый обратился в суд с требованием признать отношения трудовыми по ст. 19.1 ТК РФ. Доказательства: переписка с указаниями по режиму работы, использование корпоративной почты, участие в совещаниях. Исход: при удовлетворении иска — трудовые отношения считаются возникшими с первого дня работы; параллельно ФНС вправе доначислить НДФЛ и взносы за весь период. Стратегия: подготовить доказательства гражданско-правового характера отношений заблаговременно.
Если компания уже получила запрос ФНС или вызов на комиссию по работе с самозанятыми, позиция нужна до первого ответа — не после.
Оценить риск переквалификацииЧто учесть с учётом изменений 2025–2026 годов
Определение ВС РФ № 309-ЭС24-20306 вышло на фоне нескольких параллельных изменений, которые совокупно усиливают налоговый и административный риск работы с самозанятыми.
С 2025 года действует прогрессивная шкала НДФЛ: ставка 15% применяется к доходам, превышающим 5 млн рублей в год. При переквалификации выплат за несколько лет совокупная база может превысить этот порог, что увеличит сумму доначисления. С 1 октября 2026 года вступает в силу закон о платформенной занятости, который вводит отдельный статус платформенного занятого — компаниям, использующим цифровые платформы для привлечения исполнителей, потребуется проверить соответствие новому регулированию.
Режим НПД подтверждён до конца 2028 года, однако это не означает, что риск переквалификации заморожен — правила работы с самозанятыми ужесточаются независимо от судьбы самого режима.
Чек-лист: что проверить после определения ВС РФ № 309-ЭС24-20306
- Есть ли среди самозанятых исполнители, работающие с компанией более шести месяцев без перерывов?
- Выплаты самозанятым — регулярные и примерно равные суммы каждый месяц или оплата за конкретный результат?
- Исполнители работают личным трудом или вправе привлекать субисполнителей, что отражено в договоре?
- Есть ли признаки организационной зависимости: корпоративная почта, доступ во внутренние системы, участие в планёрках?
- Кто ещё является заказчиком у этих самозанятых — или компания единственный источник дохода?
- Договоры содержат предмет — конкретный результат — или описывают трудовую функцию?
- Рассчитан ли финансовый риск переквалификации без зачёта НПД, по позиции ВС РФ?
Направления практики по теме
- Аудит договоров с самозанятыми и ГПХ — риск-скоринг переквалификации по критериям ФНС и ВС РФ
- Защита на межведомственной комиссии — позиция и представление интересов компании
- Сопровождение при налоговой проверке — пояснения, возражения, обжалование доначислений
- Безопасный документооборот с внештатным персоналом — договоры и регламенты без признаков трудовых
Частые вопросы
1. Что изменилось для бизнеса после определения ВС РФ № 309-ЭС24-20306?
ВС РФ подтвердил: уплаченный самозанятым НПД не засчитывается в счёт НДФЛ, который компания-заказчик обязана доначислить при переквалификации. Это означает двойную налоговую нагрузку на выплаты, признанные зарплатными: бизнес платит полные 13% НДФЛ плюс страховые взносы 30% сверх уже уплаченного налога. Аргумент «налог уже уплачен» суды более не принимают.
2. С какой даты применять позицию ВС РФ по НПД и НДФЛ?
Определение вынесено 3 февраля 2025 года. Позиция применяется к правоотношениям, рассматриваемым судами и налоговыми органами после этой даты. Для договоров с самозанятыми, заключённых ранее, риск доначисления сохраняется, если отношения содержат признаки трудовых по ст. 19.1 ТК РФ и Постановлению Пленума ВС № 15 от 29.05.2018.
3. Кого касается определение ВС РФ № 309-ЭС24-20306?
Любой компании, которая выплачивает вознаграждение плательщикам НПД — самозанятым физлицам и ИП на НПД. По данным ФНС, на апрель 2026 года в РФ зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из них работают с юрлицами. Риск актуален для IT, строительства, логистики, маркетинга и любого другого сектора с внештатным персоналом.
4. Какие дополнительные риски появились после этого решения?
Помимо двойной налоговой нагрузки (НДФЛ 13% плюс взносы 30% поверх НПД), компания получает штраф 20% от неуплаченной суммы по ст. 122 НК РФ (40% при умысле), пени по ст. 75 НК РФ и административный штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП до 100 000 рублей за подмену трудовых отношений. Параллельно действует двухуровневый мониторинг по ФЗ-565 и Приказу Минтруда № 657н — попадание в реестр недобросовестных работодателей публично.
5. Что компании делать прямо сейчас?
Провести риск-скоринг действующих договоров с самозанятыми: проверить признаки трудовых отношений из Постановления Пленума ВС № 15 и письма ФНС № ЕА-4-15/4674@, оценить структуру и периодичность выплат, убедиться в доказательствах предпринимательской самостоятельности исполнителей. При обнаружении уязвимостей — скорректировать документооборот до получения запроса от ФНС.
Определение ВС РФ № 309-ЭС24-20306 закрыло аргумент о зачёте НПД и одновременно ужесточило экономику переквалификации для всего рынка. Компании, которые ведут расчёт риска по старой модели — с поправкой на «уже уплаченный налог» — недооценивают потенциальное доначисление в два раза. Изменения 2025–2026 годов в части мониторинга нелегальной занятости по ФЗ-565 и Приказу Минтруда № 657н делают выявление таких компаний системным, а не случайным.
CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации отношений с самозанятыми и ГПХ-исполнителями: от риск-скоринга договоров до представления интересов при налоговой проверке и на межведомственной комиссии. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?
Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Оценить риск переквалификации31 мая 2026 года