Как снизить риск при использовании: самозанятый на полной занятости
Работа с самозанятым как с единственным и постоянным исполнителем — один из наиболее уязвимых сценариев с точки зрения переквалификации. Компания платит налоги: самозанятый перечисляет НПД 6%, заказчик не исполняет обязанностей налогового агента. Однако уплата НПД не защищает от доначисления: по определению ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306, НПД не зачитывается против НДФЛ, доначисленного при переквалификации — компания заплатит 13% НДФЛ и 30% страховых взносов сверх того, что уже уплатил самозанятый.
На 30.04.2026 в РФ зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из которых работают с юридическими лицами. Именно конфигурация «один исполнитель — один постоянный заказчик — полная занятость» попадает в фокус ФНС и межведомственных комиссий в первую очередь. Ниже — анализ признаков риска, матрица сценариев и практические меры снижения.
Почему самозанятый на полной занятости — это не то же самое, что штатный сотрудник по ГПХ?
Различие — не в налоговом статусе исполнителя, а в фактических условиях работы. Режим НПД сам по себе не создаёт и не устраняет трудовых отношений. Статья 15 ТК РФ прямо запрещает использовать гражданско-правовые договоры для регулирования отношений, которые по своей природе являются трудовыми.
Пленум ВС РФ в постановлении № 15 от 29.05.2018 сформулировал признаки, по которым суды квалифицируют отношения как трудовые вне зависимости от формы договора. Среди них — устойчивый и стабильный характер отношений, интеграция исполнителя в организационную структуру, личное выполнение работы без права привлечения субисполнителей, оплата процесса, а не конкретного результата.
Если самозанятый работает полный рабочий день только на одного заказчика, получает ежемесячные выплаты примерно одинакового размера и использует оборудование компании — признаков, указанных в постановлении Пленума, может быть достаточно для переквалификации независимо от того, есть ли в договоре слово «трудовой».
Возражение «мы платим налоги, претензий быть не может» не работает: обязанность уплаты НПД лежит на самозанятом, заказчик в этой цепочке не является налоговым агентом. При переквалификации компания обязана доплатить НДФЛ как налоговый агент по ст. 226 НК РФ — и это отдельное обязательство, не связанное с уже уплаченным НПД.
Какие признаки трудовых отношений ФНС выявляет в первую очередь?
ФНС использует критерии письма № ЕА-4-15/4674@ при скоринге компаний-заказчиков. Признаки группируются по трём блокам.
Организационная зависимость. Исполнитель подчиняется графику, распорядку или иным внутренним правилам компании. Он получает задания от конкретного руководителя, отчитывается перед ним, использует корпоративные системы коммуникации. Договор не содержит описания конкретного результата — вместо этого указана трудовая функция («выполнение работ по направлению X» без фиксации измеримого итога).
Инфраструктурная зависимость. Рабочее место, инструменты, программное обеспечение предоставляет заказчик. Исполнитель не несёт расходов на производство услуги — все ресурсы обеспечивает компания. Это прямо противоречит природе предпринимательской деятельности, которая лежит в основе режима НПД.
Регулярность и фиксированность выплат. Ежемесячные перечисления одинакового или близкого размера без привязки к объёму конкретных работ воспринимаются налоговым органом как скрытая заработная плата. Отсутствие актов, подтверждающих конкретный результат по каждой выплате, усиливает этот вывод.
Ни один из перечисленных признаков не является достаточным сам по себе. Риск переквалификации возникает при сочетании нескольких — и резко возрастает, когда исполнитель работает только на одного заказчика, занимая полный рабочий день.
Если исполнитель получает регулярные выплаты от вашей компании и не имеет других заказчиков — это сочетание признаков, с которого начинается налоговая проверка. Юристы CAUTIO проведут риск-скоринг ваших договоров и выявят уязвимые точки до того, как их найдёт ФНС.
Оценить риск переквалификацииМатрица сценариев: что происходит при разных конфигурациях отношений
Сценарий 1. Самозанятый — единственный заказчик, постоянный режим, без актов. Ситуация: исполнитель работает только на вашу компанию, получает ежемесячные выплаты без детализации, задания получает устно от руководителя отдела. Доказательства: отсутствие актов с описанием результата, выписки по счёту с регулярными поступлениями одинакового размера, переписка с элементами постановки задач. Исход: высокая вероятность переквалификации; доначисление НДФЛ 13%, страховых взносов 30%, пени и штраф 20% по ст. 122 НК РФ. Стратегия: немедленно ввести детальные акты с описанием результата, расторгнуть текущий договор и заключить новый с корректными условиями либо оформить трудовой договор.
Сценарий 2. Самозанятый работает с несколькими заказчиками, акты оформлены, но использует оборудование компании. Ситуация: исполнитель привлекает двух-трёх других заказчиков, ежемесячно подписывает акты с указанием объёма работ, однако постоянно находится в офисе компании и использует её технику. Доказательства: договоры с другими заказчиками снижают риск «единственный источник дохода», но инфраструктурная зависимость остаётся уязвимым местом. Исход: умеренный риск; переквалификация возможна, если ФНС докажет регулярность присутствия и использования ресурсов. Стратегия: перевести исполнителя на работу со своего оборудования, зафиксировать это в договоре, исключить постоянный доступ в офис.
Сценарий 3. Договор расторгнут, новый исполнитель — бывший работник менее двух лет назад. Ситуация: компания уволила сотрудника и тут же привлекла его как самозанятого для выполнения тех же функций. Доказательства: совпадение функций с прежней должностью, разрыв менее двух лет. Исход: НПД с таких доходов не применяется в силу п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422; компания обязана удержать НДФЛ как с выплаты физическому лицу. Стратегия: немедленно пересмотреть все отношения с бывшими работниками; соблюдение двухлетнего запрета обязательно.
Как снизить риск переквалификации: конкретные меры
Снижение риска строится на устранении признаков трудовых отношений из фактических условий сотрудничества и документооборота. Декларирование ГПХ в тексте договора без подкрепления реальной практикой не защищает — суды и налоговые органы оценивают факты, а не формулировки.
Договор. Предмет договора должен описывать конкретный результат, а не трудовую функцию. Вместо «выполнение работ в области маркетинга» — «разработка и передача заказчику отчёта по анализу рынка в объёме N страниц к дате X». Срок договора должен соответствовать объёму работы, а не быть бессрочным или автоматически пролонгируемым на год.
Акты. Каждый акт фиксирует конкретный результат: что именно передано, в каком объёме, какие параметры качества соблюдены. Акт подписывается после реальной передачи результата, а не автоматически в конце месяца. Несоответствие даты акта и фактической передачи результата — уязвимое место при проверке.
Режим работы. Исполнитель не обязан соблюдать рабочий график компании, находиться в офисе в определённые часы или согласовывать время выполнения работ. Если задача требует присутствия — это фиксируется как условие конкретного задания, а не как постоянный режим.
Инструменты и ресурсы. Исполнитель использует собственное оборудование. Если технические требования задачи делают это невозможным — передача инструментов оформляется отдельным документом с обоснованием, а не как «рабочее место».
Множественность заказчиков. Предпринимательская самостоятельность исполнителя подтверждается наличием других заказчиков. Если исполнитель работает только на вашу компанию — это сигнал для ФНС и аргумент в пользу переквалификации по позиции Пленума ВС № 15.
Если договоры с самозанятыми уже существуют и вы хотите понять, насколько текущая практика соответствует безопасным требованиям, юристы CAUTIO проведут аудит документооборота и укажут на конкретные уязвимые точки.
Оценить риск переквалификацииКейсы из практики
Уральский федеральный округ, осень 2024. Компания привлекала восемь самозанятых на регулярной основе в течение двух лет. Выплаты производились ежемесячно, размер почти не менялся, акты подписывались одновременно с выплатой без описания конкретного результата. По итогам проверки отношения переквалифицированы в трудовые: доначислен НДФЛ и страховые взносы за весь период, начислены пени и штраф 20%. НПД, уплаченный самозанятыми, в зачёт не принят.
Сибирский федеральный округ, зима 2025. Компания привлекала самозанятого — бывшего штатного специалиста — спустя восемь месяцев после увольнения. Функции совпадали с прежней должностью. ФНС квалифицировала выплаты как заработную плату: режим НПД не применялся в силу двухлетнего запрета, компания обязана была удержать НДФЛ с каждой выплаты. Штраф за неисполнение обязанностей налогового агента составил 20% от всей суммы выплат.
Чек-лист: что проверить прямо сейчас
- Есть ли в договоре описание конкретного измеримого результата (не функции)?
- Каждый ли акт фиксирует конкретный передаваемый результат, а не просто «выполнены работы за месяц»?
- Работает ли исполнитель хотя бы с одним другим заказчиком?
- Использует ли исполнитель собственное оборудование и программное обеспечение?
- Нет ли у исполнителя обязанности соблюдать рабочий режим или находиться в офисе по графику?
- Прошло ли более двух лет с момента прекращения трудового договора с исполнителем (если он — бывший работник)?
- Нет ли признаков, что исполнитель встроен в оргструктуру: корпоративная почта, пропуск, должность в системах учёта?
- Соответствует ли срок договора объёму конкретного задания, а не рабочему году?
Направления практики по теме
- Аудит договоров с самозанятыми и ГПХ — риск-скоринг, выявление уязвимых мест
- Безопасный документооборот с внештатным персоналом — договоры и акты в безопасной форме
- Сопровождение при налоговой проверке — пояснения и позиция при запросах ФНС
- Защита на межведомственной комиссии — подготовка позиции и представление интересов
- Судебная защита при переквалификации — оспаривание доначислений в арбитражном суде
Частые вопросы
1. Как ФНС признаёт самозанятого работником?
ФНС анализирует совокупность признаков из письма № ЕА-4-15/4674@: организационную зависимость, фиксированный режим работы, регулярные равные выплаты, единственного заказчика, использование инфраструктуры и оборудования компании. Ни один признак сам по себе не является решающим — налоговый орган оценивает их в совокупности. При достаточном наборе признаков инспекция переквалифицирует отношения по ст. 19.1 ТК РФ и доначисляет НДФЛ и страховые взносы.
2. Что доначислят при переквалификации?
При переквалификации компания становится налоговым агентом по НДФЛ: доначисляется 13% со всей суммы выплат (15% с суммы свыше 5 млн рублей в год). Дополнительно начисляются страховые взносы по тарифу 30% в пределах базы. На обе суммы начисляются пени по ст. 75 НК РФ, а также штраф 20% от неуплаченного налога по ст. 122 НК РФ или 20% от суммы, которую следовало удержать, по ст. 123 НК РФ.
3. Зачитывается ли уплаченный НПД?
Нет. Определением СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 установлено: НПД, уплаченный самозанятым со своего дохода, не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисленного компании-заказчику при переквалификации. На практике это означает двойную налоговую нагрузку: самозанятый уплатил 6% НПД, а компания дополнительно обязана уплатить полный НДФЛ 13% с тех же сумм плюс страховые взносы.
4. Какой штраф грозит компании?
За заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения, ч. 4 ст. 5.27 КоАП предусматривает штраф на юридическое лицо от 50 000 до 100 000 рублей. При повторном нарушении (ч. 5 ст. 5.27 КоАП) штраф возрастает до 100 000—200 000 рублей, а должностное лицо может быть дисквалифицировано на срок от одного до трёх лет.
5. Как оспорить доначисление?
Оспаривание начинается с возражений на акт налоговой проверки, затем — жалоба в вышестоящий налоговый орган и при необходимости иск в арбитражный суд. Ключевая задача — доказать реальность гражданско-правовых отношений: предпринимательскую самостоятельность исполнителя, работу с несколькими заказчиками, оплату конкретного результата, а не процесса. По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения толкуются в пользу трудовых отношений, поэтому бремя доказывания лежит на компании.
Работа с самозанятым на условиях полной занятости создаёт совокупность признаков трудовых отношений по Пленуму ВС № 15 и критериям ФНС. Уплата НПД не устраняет риск: по позиции ВС РФ 2025 года, НПД не зачитывается против НДФЛ при переквалификации. Снижение риска требует системной работы с договором, актами и фактическими условиями сотрудничества.
CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации отношений с самозанятыми и ГПХ-исполнителями. Практика охватывает аудит договоров, сопровождение налоговых проверок, защиту на межведомственных комиссиях и оспаривание доначислений в арбитражных судах.
Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?
Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Оценить риск переквалификации24 февраля 2026 года