Как снизить риск при использовании: личное выполнение работы самозанятым
Личное выполнение работы самозанятым — один из ключевых признаков трудовых отношений по Постановлению Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018. Если исполнитель не вправе привлечь субисполнителя и всегда работает лично, договор ГПХ приобретает черты трудового. На 30.04.2026 в России зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из них работают с юридическими лицами — и именно эта категория исполнителей находится в зоне скорингового внимания ФНС. При переквалификации компания получает доначисление НДФЛ 13% и страховых взносов 30%, причём уплаченный самозанятым НПД 6% в счёт этих сумм не зачитывается — такую позицию закрепил ВС РФ в определении от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023.
Ниже — разбор того, почему признак личного выполнения работы опасен сам по себе, как он взаимодействует с другими критериями ФНС, в каких ситуациях риск переквалификации ГПХ в трудовые максимален и что конкретно следует предпринять до того, как налоговый орган или суд сделает выводы самостоятельно.
Почему личное выполнение работы — это не просто условие договора?
Гражданско-правовой договор с самозанятым по умолчанию допускает привлечение субисполнителей: исполнитель отвечает за результат, а не за процесс. Трудовой договор устроен иначе — сотрудник выполняет работу лично и не вправе поручить её другому. Именно это различие фиксирует ст. 56 ТК РФ: личное выполнение трудовой функции является обязательным элементом трудового договора.
Если в договоре с самозанятым прямо написано «исполнитель выполняет работу лично» или это прямо следует из фактических обстоятельств — заказчик предоставил рабочее место, пропуск, инструменты, — суд и ФНС расценят это как признак трудовых отношений. Пленум ВС РФ № 15 (п. 17, 24) прямо называет личное выполнение среди маркеров, на которые ориентируются суды при квалификации отношений.
Важна оговорка: один признак сам по себе редко становится достаточным основанием для переквалификации. Но при совмещении с другими — единственный заказчик, регулярные равные выплаты, использование инфраструктуры компании — он становится частью устойчивой доказательственной совокупности. Именно поэтому снижать риск нужно комплексно.
Если договоры с самозанятыми содержат условие о личном выполнении работы, юристы CAUTIO проведут риск-скоринг и укажут, какие формулировки несут наибольший риск переквалификации.
Оценить риск переквалификацииКакие признаки ФНС ищет вместе с личным выполнением работы?
Письмо ФНС № ЕА-4-15/4674@ от 15.04.2022 описывает признаки подмены трудовых отношений при работе с самозанятыми. Личное выполнение работы входит в этот перечень, но на практике инспекция анализирует комбинацию факторов. Наиболее опасные сочетания:
- Личное выполнение + единственный заказчик
- Если самозанятый фактически работает только на одну компанию и всегда лично — ФНС видит признаки трудовой функции. Отсутствие других заказчиков в чековой истории через приложение «Мой налог» проверяется прямо в ходе мониторинга.
- Личное выполнение + регулярные равные выплаты
- Оплата процесса, а не результата — один из критериев Пленума ВС № 15. Если компания ежемесячно перечисляет самозанятому одну и ту же сумму вне зависимости от объёма работ, это читается как скрытая зарплата. Финансовый директор, утверждающий реестр выплат, фактически формирует доказательственную базу.
- Личное выполнение + подчинение режиму
- Если исполнитель работает по графику, установленному заказчиком, проходит инструктажи, отмечается в табеле — совокупность с условием личного выполнения образует классическую картину трудовых отношений по ст. 15 ТК РФ.
- Личное выполнение + инфраструктурная зависимость
- Заказчик предоставил оборудование, программное обеспечение, рабочее место. В сочетании с личным выполнением работы суды квалифицируют это как обеспечение условий труда — обязательный признак трудового договора по ст. 56 ТК РФ.
Три сценария переквалификации: от запроса ФНС до суда
Риск реализуется по-разному в зависимости от того, кто инициирует проверку и на какой стадии компания узнаёт о претензиях. Ниже — три типовых сценария с описанием доказательств, исхода и стратегии защиты.
Сценарий 1: запрос ФНС о пояснениях
Ситуация. Налоговый орган выявляет устойчивые выплаты в пользу самозанятого на протяжении нескольких кварталов. Исполнитель зарегистрирован как самозанятый менее года назад, сумма приближается к лимиту 2,4 млн рублей.
Доказательства ФНС. Данные из приложения «Мой налог»: единственный заказчик, регулярные выплаты одинакового размера. Договор содержит условие о личном выполнении работы.
Исход без подготовки. Инспекция направляет акт с доначислением НДФЛ, взносов, пеней и штрафа. Неустранимые сомнения по ст. 19.1 ТК РФ толкуются в пользу трудовых отношений — бремя доказывания ложится на компанию.
Стратегия. Подготовить пояснения с правовой аргументацией реальности услуг: акты с детализацией результата, переписка об условиях конкретного задания, документы о работе исполнителя с другими заказчиками.
Сценарий 2: вызов на межведомственную комиссию
Ситуация. Компания работает с десятками самозанятых. Один из них обращается в ГИТ с заявлением о фактических трудовых отношениях, ссылаясь на то, что всегда выполнял работу лично, по указаниям компании и без права передать задание другому.
Доказательства. Показания исполнителя, переписка в корпоративных мессенджерах с инструкциями от руководителя, пропуска на объект, корпоративные адреса электронной почты.
Исход без подготовки. ГИТ выдаёт предписание об оформлении трудовых отношений. Компания попадает в поле зрения межведомственной комиссии по ФЗ-565. При подтверждении нарушения — штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ от 50 000 до 100 000 рублей и внесение в реестр недобросовестных работодателей.
Стратегия. Подготовить позицию к комиссии: доказать предпринимательскую самостоятельность исполнителей, отсутствие подчинения правилам внутреннего распорядка, наличие иных заказчиков.
Сценарий 3: иск самозанятого в суд о признании отношений трудовыми
Ситуация. После прекращения сотрудничества исполнитель подаёт иск в районный суд о признании отношений трудовыми с даты первого договора, взыскании среднего заработка за период без оплаты отпуска, компенсации при увольнении.
Доказательства истца. Договор с условием личного выполнения, ежемесячные акты на одинаковую сумму, корпоративная почта, упоминание должности в переписке.
Исход. Суды признают отношения трудовыми со дня фактического допуска (ст. 16, 67 ТК РФ). Помимо взысканий в пользу работника — налоговые последствия для компании: доначисление за весь период, включая НПД, который не подлежит зачёту согласно позиции ВС РФ по делу № А76-20897/2023.
Стратегия. Выстраивать защиту на этапе заключения договора: предусматривать право субисполнения, фиксировать результат, а не процесс, документировать предпринимательскую самостоятельность исполнителя.
Если компания уже получила запрос или предписание, юристы CAUTIO подготовят позицию защиты с учётом конкретных обстоятельств и фактически сложившейся доказательственной базы.
Оценить риск переквалификацииКак снизить риск при использовании: личное выполнение работы — практические меры
Полностью исключить условие личного выполнения работы не всегда возможно — иногда заказчику принципиально важна конкретная персона. Задача состоит в том, чтобы компенсировать этот признак другими элементами, формирующими картину реального ГПХ.
Чек-лист: что проверить и подготовить
- Договор не содержит термины «должность», «рабочее место», «трудовая функция», «оклад», «режим работы».
- Если личное выполнение указано в договоре, оно обосновано спецификой услуги (авторская работа, профессиональная ответственность, лицензионные требования) — это зафиксировано в тексте договора или приложении.
- Договор содержит право исполнителя привлекать субисполнителей хотя бы для части задач — или явное обоснование ограничения.
- Предмет договора — конкретный измеримый результат (отчёт, модуль, объект), а не трудовая функция («выполнение работ программиста»).
- Акты сдачи-приёмки содержат описание конкретного результата, а не формулу «оказаны услуги за период».
- Оплата привязана к результату, а не к периоду: суммы в актах варьируются в зависимости от объёма работ.
- Исполнитель работает более чем с одним заказчиком — это подтверждается чековой историей в «Мой налог».
- Исполнитель не использует только корпоративную почту, мессенджеры и оборудование заказчика.
- Нет корпоративных инструкций, должностных инструкций, графиков работы, отметок в табеле.
- Исполнитель не был работником компании в течение последних двух лет: запрет установлен п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422.
- В личном деле исполнителя хранится актуальная справка о статусе самозанятого и чеки по каждой выплате.
Отдельный блок риска — управленческая переписка. Инструкции в стиле «приходи к 9:00», «работай с нашего ноутбука», «согласовывай отсутствие с руководителем» в корпоративных мессенджерах формируют доказательную базу признаков трудовых отношений не хуже самого договора. Суды принимают скриншоты переписки в качестве доказательства.
Направления практики по теме
- Аудит договоров с самозанятыми и ГПХ — риск-скоринг переквалификации по критериям ФНС и судебной практике
- Безопасный документооборот с внештатным персоналом — договоры, акты, регламенты снижения риска
- Защита на межведомственной комиссии — подготовка позиции и представление интересов
- Сопровождение при налоговой проверке — пояснения по договорам с самозанятыми, возражения на акт
Частые вопросы
1. Как ФНС признаёт самозанятого работником?
ФНС анализирует совокупность признаков из письма № ЕА-4-15/4674@: устойчивость и длительность отношений, личное выполнение без права привлечь субисполнителя, единственный или основной заказчик, регулярные равные выплаты, использование инфраструктуры заказчика. Формального договора ГПХ недостаточно — инспекция проверяет фактическое содержание отношений, включая переписку, чеки и данные из приложения «Мой налог». Наличие нескольких признаков одновременно становится основанием для вывода о подмене трудовых отношений.
2. Что доначислят при переквалификации?
При переквалификации компания получает доначисление НДФЛ 13% (15% на суммы свыше 5 млн рублей с 2025 года) за весь период, страховые взносы 30% в пределах базы, пени по ст. 75 НК РФ и штраф 20% от недоимки по ст. 122 НК РФ (40% при умысле). Дополнительно — штраф 20% по ст. 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ. Итоговая нагрузка в разы превышает первоначальную экономию от применения режима НПД.
3. Зачитывается ли уплаченный НПД?
Нет. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в определении от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023 (№ 309-ЭС24-20306) закрепила: НПД, уплаченный самозанятым, не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю при переквалификации. Это означает двойную налоговую нагрузку: компания платит полный НДФЛ 13% поверх уже уплаченных исполнителем 6% НПД. Вернуть переплаченный НПД самозанятый может самостоятельно, но для компании это не снижает её обязательств.
4. Какой штраф грозит компании?
По ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ за заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения, юридическому лицу грозит штраф от 50 000 до 100 000 рублей, должностному лицу — от 10 000 до 20 000 рублей. При повторном нарушении по ч. 5 той же статьи штраф на юрлицо возрастает до 200 000 рублей, а должностное лицо может быть дисквалифицировано на срок от одного до трёх лет. Административная ответственность возникает независимо от налоговых доначислений.
5. Как оспорить доначисление?
Оспаривание строится на доказательствах реальности гражданско-правовых отношений: самостоятельность исполнителя, конкретный измеримый результат, оплата именно результата, работа с несколькими заказчиками, отсутствие подчинения внутреннему распорядку. По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения толкуются в пользу трудовых отношений — это значит, что бремя доказывания лежит на компании. Позицию необходимо выстраивать уже на стадии возражений на акт: суд в большинстве случаев оценивает те же материалы, что исследовала инспекция.
Личное выполнение работы самозанятым — признак, который сам по себе не означает неизбежной переквалификации, но в сочетании с устойчивостью отношений, единственным заказчиком и регулярными равными выплатами формирует доказательную базу ФНС и суда. Снижение риска требует работы на уровне договора, первичных документов и фактического содержания отношений — одновременно, а не по отдельности.
CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации самозанятых и ГПХ-исполнителей в трудовые отношения: риск-скоринг договоров, безопасный документооборот, представление на межведомственных комиссиях и сопровождение налоговых споров.
Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?
Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Оценить риск переквалификации27 февраля 2026 года