Как снизить риск при использовании: договор с самозанятым
Договор с самозанятым снижает налоговую нагрузку только до тех пор, пока отношения остаются гражданско-правовыми по содержанию, а не только по названию. Когда ФНС или суд устанавливает признаки трудовых отношений, компания получает доначисление НДФЛ 13% и страховых взносов 30% — и уплаченный самозанятым НПД 6% в зачёт не идёт: это прямо подтвердил ВС РФ определением от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023.
На 30.04.2026 в России зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из которых работают с юридическими лицами. Именно эта часть — зона повышенного внимания ФНС, Роструда и межведомственных комиссий по противодействию нелегальной занятости. Ниже — разбор того, где договор с самозанятым создаёт риск, какие признаки срабатывают у налоговой и что делать, чтобы отношения выдержали проверку.
Почему «мы платим налоги» не защищает от переквалификации
Распространённая позиция бизнеса: самозанятый уплачивает НПД, компания получает чек — значит, всё законно. Это верно только при одном условии: реальное содержание отношений соответствует гражданско-правовому договору.
Статья 15 ТК РФ прямо запрещает заключать договоры ГПХ, которые фактически регулируют трудовые отношения. Формальная уплата НПД не снимает этот запрет. Если ФНС установит совокупность признаков трудовых отношений, компания признаётся налоговым агентом задним числом по ст. 226 НК РФ — со всеми вытекающими доначислениями.
Согласно ст. 19.1 ТК РФ, неустранимые сомнения в характере отношений толкуются в пользу трудовых. Бремя доказывания реальности гражданско-правового договора лежит на компании — не на ФНС и не на исполнителе.
Если компания работает с самозанятыми и получила запрос ФНС о пояснениях по выплатам внештатному персоналу — это сигнал начала проверки. Юристы CAUTIO проанализируют договоры и выплаты, подготовят пояснения с правовой аргументацией реальности услуг.
Оценить риск переквалификацииКакие признаки трудовых отношений ищет ФНС в договоре с самозанятым?
Письмо ФНС № ЕА-4-15/4674@ определяет группы признаков подмены трудовых отношений. Пленум ВС РФ № 15 от 29.05.2018 (п. 17, 24) называет те же критерии применительно к судебной оценке. Оба документа работают в связке: налоговая фиксирует признаки, суд их оценивает при обжаловании.
Организационная зависимость
Исполнитель встроен в режим работы компании: соблюдает график, присутствует на планёрках, подчиняется распоряжениям конкретного руководителя. Договор ГПХ устанавливает обязательство передать результат, а не соблюдать процесс. Если в первичных документах фиксируется процесс — это признак трудовых.
Инфраструктурная зависимость
Рабочее место, оборудование, программное обеспечение предоставляет компания. Самозанятый несёт собственные расходы и использует собственные инструменты — иначе отсутствует один из базовых признаков предпринимательской самостоятельности.
Регулярность и фиксированность выплат
Ежемесячные выплаты одинакового или сопоставимого размера, привязанные к периоду, а не к конкретному результату — характерная черта зарплаты. ФНС сопоставляет реестр выплат самозанятым с расчётным периодом компании. Если выплаты совпадают с датами зарплаты других сотрудников — это усиливает подозрения.
Единственный или доминирующий заказчик
Исполнитель работает преимущественно с одной компанией в течение длительного времени. Это один из ключевых индикаторов отсутствия предпринимательской самостоятельности. При этом ФНС имеет доступ к данным о чеках НПД — проверить, сколько у самозанятого реальных заказчиков, технически несложно.
Личное исполнение без права делегирования
Договор ГПХ допускает привлечение субисполнителей, если иное не оговорено. Если фактически и юридически исполнитель обязан выполнять работу лично — это признак трудовых отношений по ст. 56 ТК РФ.
Матрица сценариев: от запроса ФНС до суда
Сценарий 1. Запрос пояснений от ФНС
Ситуация: компания получает требование пояснить характер отношений с самозанятыми, у которых компания — единственный или основной источник дохода, а выплаты регулярны и сопоставимы по размеру.
Доказательства налоговой: реестр чеков НПД, банковские выписки, договоры. Если документы содержат элементы трудового договора (должность вместо вида услуг, режим работы, перечень обязанностей) — позиция компании слабая.
Исход: при наличии обоснованных пояснений и корректных первичных документов проверка на этой стадии прекращается. При недостаточности аргументов — назначается выездная проверка или материалы передаются в межведомственную комиссию.
Стратегия: подготовить пояснения с акцентом на реальность услуги, наличие у исполнителя других заказчиков и предпринимательской самостоятельности. Проверить договоры и акты на предмет «трудовых» формулировок до предоставления пояснений.
Сценарий 2. Вызов на межведомственную комиссию
Ситуация: компания включена в двухуровневый мониторинг нелегальной занятости по ФЗ-565 и Приказу Минтруда № 657н от 19.11.2025. Основания: устойчивость и длительность отношений с внештатным персоналом, объём выплат.
Доказательства: по результатам мониторинга формируется перечень работодателей для рассмотрения на комиссии. Компания получает уведомление о вызове с указанием выявленных признаков.
Исход: если компания не явится или не представит убедительную позицию — сведения передаются в ФНС и Роструд для углублённой проверки. При признании факта нелегальной занятости — включение в публичный реестр работодателей, допустивших нарушения.
Стратегия: явиться с подготовленной позицией, представить документы, подтверждающие гражданско-правовой характер отношений. Самостоятельная явка без юридической подготовки создаёт риск непреднамеренного признания признаков.
Если компания получила уведомление о вызове на межведомственную комиссию по нелегальной занятости — позиция нужна до заседания, а не во время. Юристы CAUTIO подготовят аргументацию и представят компанию на комиссии.
Оценить риск переквалификацииСценарий 3. Доначисление по результатам проверки
Ситуация: по итогам выездной налоговой проверки вынесено решение о переквалификации отношений с самозанятыми в трудовые. Компании доначислены НДФЛ 13%, страховые взносы 30%, пени по ст. 75 НК РФ, штраф 20% по ст. 122 НК РФ.
Доказательства налоговой: акты выполненных работ с описанием функции вместо результата, показания самих исполнителей, внутренняя переписка с указанием должностей, регулярные равные выплаты.
Исход: без обжалования — обязанность уплатить доначисленное в полном объёме. Уплаченный самозанятым НПД в зачёт не идёт (ВС РФ, 03.02.2025). Итоговая нагрузка — налоги, взносы и санкции суммируются.
Стратегия: подать возражения на акт, затем апелляционную жалобу. Если вышестоящий орган не отменил решение — обжаловать в арбитражном суде. Суды поддерживают компанию, когда представлены доказательства реальности услуги и предпринимательской самостоятельности исполнителя.
Как снизить риск: что должно быть в договоре и документах
Чек-лист безопасного договора с самозанятым
- Предмет договора — конкретный результат (отчёт, текст, код, консультация по конкретному вопросу), а не трудовая функция (бухгалтер, менеджер, дизайнер).
- Срок: конкретные даты начала и окончания или привязка к результату. Бессрочный договор с самозанятым — дополнительный маркер риска.
- Оплата: за результат по акту, а не за период. Фиксированная ежемесячная сумма без привязки к объёму работ — признак зарплаты.
- Самостоятельность: исполнитель сам определяет способ и место выполнения, если иное не продиктовано спецификой услуги.
- Отсутствие режима: никаких обязательных часов работы, дресс-кода, обязанности присутствовать в офисе.
- Право привлечь субисполнителей: прямо указать в договоре или не запрещать.
- Акт выполненных работ: описание конкретного результата, а не отработанных часов или периода.
- Чек НПД: получать до или в момент оплаты. Отсутствие чека лишает компанию права учесть расход и создаёт риск переквалификации выплаты.
- Проверка статуса самозанятого: до каждой выплаты убедиться, что исполнитель зарегистрирован как плательщик НПД через сервис ФНС.
- Запрет бывшего работодателя: не привлекать самозанятым лицо, которое было штатным сотрудником компании в последние 2 года (п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422).
- Отсутствие интеграции: исполнитель не включён в оргструктуру, не значится в штатном расписании, не числится в системах доступа как «сотрудник».
- Несколько заказчиков: убедиться (через переписку или декларацию исполнителя), что у него есть другие клиенты. Один источник дохода — системный риск.
Когда суды признают переквалификацию обоснованной
Арбитражные суды округов в делах о переквалификации ГПХ в трудовые оценивают не договор, а фактические отношения. Формулировки в документах — лишь одно из доказательств.
В нескольких делах, рассматривавшихся арбитражными судами в 2024–2025 годах, суды принимали сторону налоговых органов, когда одновременно выполнялись следующие условия: исполнитель работал только на одного заказчика, получал ежемесячные выплаты сопоставимого размера, акты содержали описание функции, а не результата, и у заказчика не было доказательств того, что исполнитель несёт собственные предпринимательские риски.
Суды поддерживали компанию, когда: исполнитель работал с несколькими заказчиками одновременно, использовал собственное оборудование и нёс расходы, акты детально описывали конкретный результат, а размер оплаты варьировался в зависимости от объёма каждого задания.
Ключевой вывод из Постановления Пленума ВС № 15 от 29.05.2018: суд оценивает совокупность обстоятельств. Один-два признака недостаточны для переквалификации, но пять-шесть из семи — создают неустранимое сомнение, которое по ст. 19.1 ТК РФ толкуется в пользу трудовых отношений.
Направления практики по теме
- Аудит договоров с самозанятыми и ГПХ — риск-скоринг переквалификации по всему портфелю
- Безопасный документооборот с внештатным персоналом — договоры, акты, регламенты
- Защита на межведомственной комиссии — подготовка позиции и представление интересов
- Судебная защита при переквалификации — оспаривание доначислений в арбитраже
Частые вопросы
1. Как ФНС признаёт самозанятого работником?
ФНС анализирует совокупность признаков из письма ЕА-4-15/4674@: устойчивость отношений, регулярность выплат, работу исполнителя только на одного заказчика, использование инфраструктуры компании, отсутствие признаков предпринимательской самостоятельности. Ни один признак сам по себе не является достаточным — инспекция оценивает картину целиком. Выявленные признаки фиксируются в акте проверки и передаются в межведомственную комиссию или становятся основанием для доначисления.
2. Что доначислят при переквалификации?
При переквалификации компания как налоговый агент обязана уплатить НДФЛ по ставке 13% (15% с суммы свыше 5 млн рублей) со всех выплат, признанных зарплатой, а также страховые взносы по совокупному тарифу 30% в пределах базы. Помимо этого начисляются пени по ст. 75 НК РФ за весь период просрочки и штраф 20% от неуплаченной суммы по ст. 122 НК РФ (40% при умысле). За неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 НК РФ предусмотрен отдельный штраф 20%.
3. Зачитывается ли уплаченный НПД?
Нет. Определением СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023 установлено: НПД, уплаченный самозанятым со своего дохода, не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю при переквалификации. Компания обязана уплатить полный НДФЛ 13% дополнительно к уже уплаченному самозанятым налогу 6%. Итоговая нагрузка на переквалифицированные выплаты превышает 40% с учётом взносов и санкций.
4. Какой штраф грозит компании?
За заключение договора ГПХ, фактически регулирующего трудовые отношения, ч. 4 ст. 5.27 КоАП предусматривает штраф на юридическое лицо от 50 000 до 100 000 рублей, на должностное лицо — от 10 000 до 20 000 рублей. При повторном нарушении по ч. 5 ст. 5.27 КоАП штраф для компании вырастает до 200 000 рублей, а директор рискует дисквалификацией на 1–3 года. Административная ответственность не освобождает от налоговых доначислений — они накапливаются параллельно.
5. Как оспорить доначисление?
Оспаривание проходит последовательно: возражения на акт проверки, апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган (обязательная досудебная стадия), затем — иск в арбитражный суд. Ключевой элемент защиты — доказать реальность услуги, предпринимательскую самостоятельность исполнителя и отсутствие совокупности признаков трудовых отношений по Пленуму ВС № 15. Суды поддерживают компанию, когда в деле есть конкретные результаты работ, акты, несколько заказчиков у исполнителя и вариативные суммы выплат.
Риск переквалификации договора с самозанятым в трудовой формируется не в момент проверки, а в момент, когда выстраиваются фактические отношения. Чем дольше существует совокупность признаков трудовых отношений, тем больше сумма потенциального доначисления и тем сложнее опровергнуть позицию налогового органа.
CAUTIO специализируется на налоговых и трудовых рисках работы с внештатным персоналом. Практика включает аудит договоров, подготовку позиций для межведомственных комиссий и сопровождение споров с ФНС по переквалификации.
Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?
Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Оценить риск переквалификации12 февраля 2026 года