Как налоговая признаёт самозанятого работником компании

Q: Какой штраф грозит компании?

За подмену трудового договора гражданско-правовым компании грозит штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ от 50 000 до 100 000 рублей. При повторном нарушении по ч. 5 той же статьи штраф вырастает до 200 000 рублей, а должностное лицо может быть дисквалифицировано на срок от одного до трёх лет. Налоговые санкции начисляются отдельно.

Q: Как оспорить доначисление?

Оспаривание начинается с подачи возражений на акт проверки, затем апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган — это обязательная досудебная стадия. Если УФНС оставляет доначисление в силе, компания вправе обратиться в арбитражный суд. Ключевая позиция защиты — доказать реальность гражданско-правовых отношений: самостоятельность исполнителя, результативность услуг, отсутствие трудовых признаков по Пленуму ВС № 15.

Переквалификация — это признание ФНС или судом отношений с самозанятым трудовыми по ст. 19.1 ТК РФ. На 30 апреля 2026 года в России зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из них работают с юридическими лицами — именно эти договоры образуют зону риска. При переквалификации компания платит НДФЛ 13% и страховые взносы 30% задним числом, а уплаченный самозанятым НПД в счёт доначисления не засчитывается — ВС РФ подтвердил это в определении от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306.

Налоговые органы используют системный подход: сравнивают фактические обстоятельства работы с перечнем признаков трудовых отношений из Постановления Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018 и критериями письма ФНС № ЕА-4-15/4674@. Ниже — разбор механизма переквалификации, критериев отбора, финансовых последствий и способов защиты.

Как ФНС отбирает компании для проверки по договорам с самозанятыми?

Налоговая не проверяет каждый договор вручную. Отбор происходит автоматически через скоринговую систему. Инспекция анализирует данные из нескольких источников: сведения о выплатах, которые компания передаёт через оператора НПД, отчётность по НДФЛ и страховым взносам, а также чеки, которые формируют сами самозанятые в приложении.

Среди критериев, на которые ориентируется ФНС при скоринге, — устойчивость и длительность выплат одному исполнителю, регулярность и фиксированность сумм, соотношение числа внештатных исполнителей к штатному персоналу, а также признаки того, что самозанятый работает только на одного заказчика. Конкретные числовые пороги отбора установлены подзаконными актами и уточняются в региональных регламентах — их следует проверять по актуальной редакции.

Если компания попадает в периметр риска, инспекция вправе запросить пояснения, вызвать на комиссию или назначить выездную проверку. С принятием ФЗ-565 «О занятости населения в РФ» и введением в действие Приказа Минтруда № 657н от 19.11.2025 работодателей с признаками нелегальной занятости рассматривают также межведомственные комиссии субъектов РФ.

Регулярные выплаты нескольким самозанятым — один из сигналов для налогового скоринга. Компании, у которых сформировался такой профиль, получают запросы раньше, чем успевают оценить риск.

Оценить риск переквалификации

Какие признаки трудовых отношений ищет налоговая в договорах с самозанятыми?

Пленум ВС РФ № 15 от 29.05.2018 (п. 17, 24) сформулировал перечень признаков, по которым гражданско-правовые отношения квалифицируются как трудовые. ФНС использует тот же перечень, дополняя его собственными критериями из письма № ЕА-4-15/4674@.

Устойчивый и длительный характер отношений: Исполнитель работает с одним заказчиком на протяжении нескольких месяцев или лет без перерывов. Разовые или проектные задания сменяются следующими без формального разрыва договора.
Подчинение режиму заказчика: Исполнитель соблюдает фиксированный график, присутствует на объекте или в офисе в установленное время, следует распоряжениям сотрудников компании. Это прямой аналог подчинения правилам внутреннего трудового распорядка по ст. 56 ТК РФ.
Личное выполнение работ: Договор не допускает привлечения субисполнителей. Задание не может быть передано другому лицу — это признак трудовой функции, а не гражданско-правового результата.
Интеграция в организационную структуру: Исполнитель пользуется оборудованием, программным обеспечением, рабочим местом или корпоративными ресурсами заказчика. Его работа встроена в общий производственный процесс.
Оплата процесса, а не результата: Выплаты производятся регулярно (дважды в месяц или ежемесячно) в фиксированном размере вне зависимости от объёма фактически выполненной работы. Акты оформляются формально, без описания конкретного результата.
Единственный или основной заказчик: Самозанятый получает 100% или подавляющую часть дохода от одной компании. Это противоречит признаку предпринимательской самостоятельности и прямо указывает на экономическую зависимость.

Ни один из перечисленных признаков сам по себе не влечёт автоматической переквалификации. Оценивается совокупность. Чем больше совпадений — тем выше вероятность того, что суд или ФНС признает отношения трудовыми.

По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения в характере отношений толкуются в пользу наличия трудового договора. Бремя доказывания реальности гражданско-правовых отношений лежит на компании-заказчике.

Матрица сценариев: как развивается переквалификация

Сценарий 1. Запрос ФНС после скоринга

Ситуация: компания выплачивает 8 самозанятым фиксированные суммы ежемесячно на протяжении 14 месяцев. Исполнители работают только с этим заказчиком.

Доказательства ФНС: выписки по чекам НПД, данные о выплатах из отчётности, одинаковые суммы актов.

Исход без подготовки: доначисление НДФЛ 13% и страховых взносов 30% за весь период плюс пени и штраф 20% по ст. 122 НК РФ.

Стратегия: до запроса — привести акты к результатному формату, зафиксировать самостоятельность исполнителей; после запроса — подготовить правовые пояснения с опровержением каждого признака.

Сценарий 2. Иск исполнителя о признании отношений трудовыми

Ситуация: бывший самозанятый подаёт заявление в суд о признании договора трудовым и взыскании отпускных, больничных, выходного пособия.

Доказательства исполнителя: переписка с постановкой задач, пропуск на территорию, участие в корпоративных мероприятиях, график дежурств.

Исход без подготовки: суд признаёт отношения трудовыми со дня фактического допуска по ст. 16 ТК РФ — задним числом возникают все трудовые обязательства.

Стратегия: сформировать доказательную базу реальности ГПХ ещё на этапе сотрудничества; при поступлении иска — немедленно выстраивать позицию защиты по каждому признаку Пленума ВС № 15.

Сценарий 3. Межведомственная комиссия по нелегальной занятости

Ситуация: компания получила уведомление о рассмотрении на региональной комиссии в рамках двухуровневого мониторинга по ФЗ-565.

Доказательства комиссии: данные ФНС об объёме выплат самозанятым, информация Роструда об обращениях, сведения о числе внештатных исполнителей.

Исход без подготовки: включение в публичный реестр работодателей с нелегальной занятостью, передача материалов в ГИТ и ФНС для проверки.

Стратегия: явиться с юридической позицией, подтверждённой документами; показать, что каждый исполнитель — самостоятельный субъект предпринимательской деятельности.

В практике CAUTIO компании, которые обращались за помощью до получения акта проверки, значительно реже сталкивались с полным объёмом доначислений — позиция защиты формируется заранее, пока доказательная база не зафиксирована налоговым органом.

Оценить риск переквалификации

Финансовые последствия переквалификации: из чего складывается доначисление

Компании, которые считают, что платят налоги в порядке и претензий быть не может, нередко упускают один принципиальный момент: при переквалификации налоговые обязательства возникают у заказчика, а не у самозанятого. НПД, который исполнитель уплачивал со своих доходов, не уменьшает задолженность компании по НДФЛ.

Итоговая нагрузка формируется из нескольких составляющих:

НДФЛ 13% (15% с суммы, превышающей 5 млн рублей в год) — компания признаётся налоговым агентом по ст. 226 НК РФ задним числом.
Страховые взносы 30% в пределах базы (и 15,1% сверх) по гл. 34 НК РФ — доначисляются на все выплаты, признанные трудовыми.
Пени по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки начиная с даты, когда обязательство должно было возникнуть.
Штраф 20% от неуплаченной суммы по ст. 122 НК РФ; при доказанном умысле — 40%.
Штраф 20% за неисполнение обязанностей налогового агента по ст. 123 НК РФ.
Административный штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ — от 50 000 до 100 000 рублей на юридическое лицо.

Определение СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 закрыло дискуссию о зачёте НПД: суд прямо указал, что уплаченный самозанятым налог не засчитывается в счёт НДФЛ работодателя. Для компаний с несколькими десятками самозанятых это означает, что совокупная нагрузка при переквалификации может превысить половину всех выплаченных за период сумм.

Что компания может сделать для снижения риска

Чек-лист: что проверить в договорах с самозанятыми

Договор описывает конкретный результат, а не трудовую функцию (процесс).
Акт приёмки содержит описание фактически выполненного результата, а не формальную фразу об оказании услуг.
Исполнитель вправе привлечь субисполнителей или отказаться от заказа.
График и место работы исполнитель определяет самостоятельно — это зафиксировано в договоре.
Оплата привязана к результату, а не к отработанному времени или периоду.
Исполнитель не пользуется оборудованием и рабочим местом заказчика на постоянной основе.
Самозанятый работает не только с вашей компанией — есть иные источники дохода.
Исполнитель не был вашим работником в последние два года (запрет по п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422).
Выплаты не равны по сумме от периода к периоду без объективной причины.
Компания не выдаёт исполнителю локальные нормативные акты, не включает его в организационные схемы.

Ни один из этих пунктов не гарантирует защиту сам по себе — оценивается вся совокупность обстоятельств. Задача — сформировать доказательную базу, которая покажет реальную предпринимательскую самостоятельность исполнителя до того, как налоговый орган начнёт проверку.

Направления практики по теме

Аудит договоров с самозанятыми и ГПХ — риск-скоринг, выявление уязвимых условий
Безопасный документооборот с внештатным персоналом — договоры, акты, регламенты
Защита на межведомственной комиссии — подготовка позиции и представление интересов
Сопровождение при налоговой проверке — пояснения, возражения, жалоба
Судебная защита при переквалификации — оспаривание решений ФНС и исков исполнителей

Частые вопросы

1. Как ФНС признаёт самозанятого работником?

ФНС анализирует совокупность признаков: устойчивость и длительность отношений, подчинение режиму заказчика, личное выполнение работ, регулярные равные выплаты, единственный заказчик. Если признаки совпадают с трудовыми по Пленуму ВС № 15 от 29.05.2018 и критериям письма ФНС № ЕА-4-15/4674@, инспекция выносит решение о переквалификации и доначисляет налоги. Отдельный признак без совокупности, как правило, не является достаточным основанием.

2. Что доначислят при переквалификации?

При переквалификации компания получает доначисление НДФЛ 13% по ст. 226 НК РФ и страховых взносов 30% в пределах базы по гл. 34 НК РФ. К этому добавляются пени по ст. 75 НК РФ за весь период и штраф 20% (при умысле — 40%) по ст. 122 НК РФ. Административный штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП начисляется отдельно. Итоговая нагрузка может превысить половину суммы всех выплат самозанятому за проверяемый период.

3. Зачитывается ли уплаченный НПД?

Нет. По определению Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 НПД, уплаченный самозанятым, не засчитывается в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю. Компания платит полный НДФЛ 13% сверх уже уплаченных самозанятым 6% НПД. Это увеличивает совокупную налоговую нагрузку при переквалификации по сравнению с расчётами, которые делали компании до выхода этого определения.

4. Какой штраф грозит компании?

За подмену трудового договора гражданско-правовым юридическому лицу грозит штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ от 50 000 до 100 000 рублей. При повторном нарушении по ч. 5 той же статьи штраф составит от 100 000 до 200 000 рублей, а должностное лицо может быть дисквалифицировано на один — три года. Налоговые санкции (штрафы по ст. 122 и 123 НК РФ) начисляются отдельно и не поглощают административные.

5. Как оспорить доначисление?

Оспаривание начинается с возражений на акт налоговой проверки, затем следует апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган — это обязательная досудебная стадия по НК РФ. Если УФНС оставляет доначисление в силе, компания обращается в арбитражный суд. Ключевая позиция защиты — доказать реальность гражданско-правовых отношений: самостоятельность исполнителя, конкретность результата, отсутствие трудовых признаков по Пленуму ВС № 15.

Механизм переквалификации самозанятых в работников строится на совокупности признаков: устойчивость отношений, подчинение режиму, личное исполнение, регулярные выплаты, единственный заказчик. ФНС оценивает весь массив данных, а неустранимые сомнения по ст. 19.1 ТК РФ трактуются против компании. Финансовые последствия включают НДФЛ, взносы, пени и штрафы — без зачёта уплаченного самозанятым НПД.

CAUTIO специализируется на налоговых и трудовых рисках работы с внештатным персоналом. Юристы практики проводят риск-скоринг договоров, готовят позиции для налоговых органов и комиссий, сопровождают оспаривание доначислений.

Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?

Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.

Оценить риск переквалификации

Автор статьи

Анна Смирнова, партнёр, руководитель налоговой практики

Специализация — налоговые последствия переквалификации, доначисления НДФЛ и страховых взносов, зачёт НПД, сопровождение налоговых проверок и споров с ФНС.

6 февраля 2026 года