Как ФНС выявляет реестр нелегальной занятости

Как устроен двухуровневый мониторинг нелегальной занятости?

Система мониторинга работает на двух уровнях. Федеральный — ФНС и Роструд — анализирует массивы данных по всей стране. Региональный — межведомственные комиссии субъектов — разбирает конкретные случаи и вызывает работодателей на заседания.

На федеральном уровне ФНС сопоставляет несколько источников данных одновременно: сведения о выплатах физическим лицам из 6-НДФЛ и расчётов по страховым взносам, чеки самозанятых из приложения «Мой налог», данные о регистрации статуса плательщика НПД, выписки по расчётным счетам. Алгоритм скоринга выявляет устойчивые паттерны: одна и та же компания выплачивает одним и тем же физическим лицам регулярные суммы на протяжении нескольких месяцев — при том что эти лица числятся самозанятыми или работают по договорам ГПХ.

На региональном уровне межведомственная комиссия получает от ФНС и Роструда перечень работодателей с признаками нелегальной занятости. Комиссия вправе вызвать руководителя компании, запросить документы и по итогам рассмотрения передать материалы для проверки или включить организацию в публичный реестр.

Какие признаки трудовых отношений ищет ФНС в договорах с самозанятыми?

Критерии, которыми руководствуется налоговая при скоринге, сформулированы в письме ФНС № ЕА-4-15/4674@ и опираются на позицию Пленума ВС № 15 от 29.05.2018. Признаки оцениваются в совокупности, а не по отдельности.

Организационная зависимость. Исполнитель встроен в структуру компании: работает по графику заказчика, отчитывается перед руководителем, соблюдает внутренний распорядок. Договор ГПХ регулирует процесс, а не результат — это прямой маркер трудовых отношений по ст. 56 ТК РФ.

Инфраструктурная зависимость. Заказчик предоставляет рабочее место, оборудование, программное обеспечение, расходные материалы. Самозанятый не несёт собственных расходов и не использует собственные ресурсы — один из признаков, прямо указанных Пленумом ВС.

Регулярность и фиксированность выплат. Равные суммы, перечисляемые ежемесячно в одни и те же даты, ФНС квалифицирует как скрытую заработную плату. Оплата труда, а не конкретного результата — это признак из п. 17 Постановления Пленума ВС № 15.

Единственный заказчик. Если самозанятый в течение длительного периода формирует чеки только на одну компанию и не имеет других клиентов — это свидетельство отсутствия предпринимательской самостоятельности.

Личное выполнение. Договор не предусматривает права привлечь субисполнителя, либо де-факто работа выполняется только самим исполнителем. Личный характер исполнения закреплён как признак трудового договора в ст. 56 ТК РФ.

Запрет работы с бывшим работодателем. Отдельный инструмент контроля — п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422: доходы самозанятого от заказчика, который был его работодателем менее двух лет назад, не подпадают под НПД. ФНС автоматически выявляет такие пары через данные о трудовых книжках и расторгнутых трудовых договорах.

Матрица сценариев: как компания попадает в реестр

Переход от скоринга к попаданию в реестр проходит через несколько сценариев. Каждый из них имеет собственную логику доказывания и разные последствия.

Сценарий 1. Автоматический скоринг — запрос пояснений — выездная проверка. ФНС выявляет устойчивую картину выплат: одна компания, несколько самозанятых, регулярные суммы на протяжении 12 месяцев и более. Направляется требование о представлении пояснений (ст. 93.1 НК РФ). Компания даёт формальный ответ без обоснования реальности ГПХ. По итогам назначается выездная проверка с доначислением НДФЛ 13%, страховых взносов 30%, пеней и штрафа до 40% от недоимки при установлении умысла. Стратегия защиты: развёрнутые пояснения с приложением актов выполненных работ, подтверждения наличия иных клиентов у исполнителей, обоснование экономического смысла гражданско-правовой модели до назначения выездной проверки.

Сценарий 2. Жалоба исполнителя в ГИТ — предписание — суд. Бывший исполнитель обращается в государственную инспекцию труда с заявлением о признании отношений трудовыми (ст. 19.1 ТК РФ). ГИТ выдаёт предписание работодателю. Компания его оспаривает, но суд применяет правило неустранимых сомнений: если договор содержит признаки трудовых отношений, они толкуются в пользу работника. Переквалификация происходит задним числом — с даты фактического допуска к работе. Параллельно материалы передаются в ФНС для доначислений. Стратегия: не допускать ситуации, при которой договор де-факто регулирует трудовую функцию, ещё на этапе оформления.

Сценарий 3. Вызов на межведомственную комиссию — реестр — налоговые последствия. Региональная комиссия на основании данных ФНС и Роструда вызывает руководителя компании. Компания не представляет убедительных объяснений и не корректирует модель работы с внештатным персоналом. По итогам заседания сведения передаются в ФНС для назначения проверки, организация включается в реестр нелегальной занятости. Стратегия: готовиться к заседанию заранее, представить правовую позицию и план корректирующих мероприятий до заседания, а не после.

Что происходит с компанией после включения в реестр?

Реестр работодателей с выявленной нелегальной занятостью формируется в соответствии с ФЗ-565 и ведётся в открытом доступе. Включение влечёт несколько последствий, не связанных напрямую с налоговыми доначислениями.

Во-первых, сведения из реестра доступны контрагентам при проверке деловой репутации. Банки, крупные заказчики и государственные структуры используют реестр при оценке надёжности партнёра. Во-вторых, попадание в реестр само по себе является основанием для назначения выездной налоговой проверки — налоговый орган получает формальный повод для углублённого контроля. В-третьих, при участии в государственных закупках или субсидированных программах наличие записи в реестре может квалифицироваться как нарушение требований к участнику.

Административная ответственность за подмену трудового договора гражданско-правовым наступает по ч. 4 ст. 5.27 КоАП: штраф на юридическое лицо составляет от 50 000 до 100 000 рублей. При повторном нарушении ч. 5 той же статьи предусматривает штраф от 100 000 до 200 000 рублей и дисквалификацию должностного лица на срок от одного до трёх лет.

Возражение: «мы платим налоги — претензий быть не может»

Это наиболее распространённое заблуждение у компаний, работающих с самозанятыми. Его логика понятна: самозанятый сам платит НПД 6%, формирует чеки, компания не уклоняется от налогов. Претензий быть не должно.

Однако правовая реальность устроена иначе. Уплата НПД самозанятым не является доказательством гражданско-правового характера отношений — она лишь подтверждает, что исполнитель зарегистрирован в соответствующем режиме. Если совокупность признаков указывает на трудовые отношения, налоговая переквалифицирует их независимо от факта уплаты НПД.

Ключевой вывод Верховного суда РФ в определении СКЭС от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 (дело № А76-20897/2023): НПД, уплаченный самозанятым, не засчитывается в счёт НДФЛ, доначисленного заказчику при переквалификации. Это означает, что помимо уже уплаченных самозанятым 6% компания обязана перечислить полный НДФЛ 13% — без вычета ранее уплаченного налога. Фактическая налоговая нагрузка при переквалификации: НДФЛ 13% + страховые взносы 30% + пени + штраф 20–40% — всё это сверх НПД, который самозанятый уже уплатил из собственных средств.

Попадание в реестр нелегальной занятости — не разовый штраф, а цепочка последствий: налоговые доначисления, административная ответственность, репутационный ущерб и основание для выездной проверки. Инструментарий ФНС позволяет выявлять признаки подмены автоматически — без жалобы исполнителя и без выхода инспектора на объект.

CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации договоров с самозанятыми и ГПХ-исполнителями. Практика охватывает сопровождение на стадии запроса ФНС, подготовку к межведомственным комиссиям, оспаривание доначислений и выстраивание безопасного документооборота.