Как ФНС выявляет массовая работа с самозанятыми

Как устроена система скоринга ФНС по самозанятым?

ФНС не проверяет каждого работодателя вручную. Контроль автоматизирован: информационные системы налогового органа аккумулируют данные о выплатах через приложение «Мой налог», сведения из расчётов по страховым взносам (РСВ) и 6-НДФЛ, банковские транзакции, а также жалобы физических лиц.

Сигналом для скоринговой модели служат признаки, сформулированные в письме ФНС № ЕА-4-15/4674@ от 15.04.2022. Эти же признаки воспроизводят суды при оценке реальности гражданско-правовых отношений, опираясь на Постановление Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018.

Ключевые индикаторы, на которые ориентируется скоринг:

• Устойчивость и длительность отношений. Разовая сделка — минимальный риск. Отношения, длящиеся квартал и более с одним заказчиком, вызывают вопросы.
• Регулярность и фиксированность выплат. Суммы, поступающие одному самозанятому примерно в одни и те же даты одного и того же размера, по данным АИС ФНС выглядят идентично зарплатному начислению.
• Единственный или основной заказчик. Когда все или подавляющая часть поступлений самозанятого приходит от одной компании, система фиксирует экономическую зависимость от работодателя.
• Массовость. Одновременная работа с большим числом самозанятых, выполняющих однотипные функции, усиливает общий риск-профиль компании в системе контроля.
• Миграция бывших работников. Переход сотрудника в статус самозанятого с продолжением работы на того же заказчика прямо запрещён: по п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422 доходы от бывшего работодателя в течение двух лет не облагаются НПД, а значит, режим самозанятости в таких отношениях юридически невозможен.
• Инфраструктурная зависимость. Работа на территории и оборудовании заказчика, использование корпоративных систем и ресурсов.

Совокупность нескольких признаков повышает вероятность включения компании в план проверочных мероприятий или направления требования о даче пояснений.

Какие признаки трудовых отношений суды считают решающими?

Скоринговая модель ФНС — лишь первый фильтр. Правовую квалификацию отношений определяют суды, опираясь на п. 17 и 24 Постановления Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018. Ниже — признаки, которым суды придают наибольший вес.

Предмет договора сформулирован как функция, а не результат. Договор ГПХ оплачивает конкретный, измеримый итог работы. Если в тексте договора описана должностная функция — «ведение переговоров», «обработка обращений», «сопровождение клиентов» — это маркер трудовых отношений. Ст. 56 ТК РФ прямо указывает, что выполнение трудовой функции, подчинение внутреннему распорядку и обеспечение условий труда работодателем образуют трудовые отношения.

Личное выполнение без права субституции. Исполнитель по ГПХ вправе привлечь субисполнителя. Если такого права нет или он никогда им не пользовался — признак трудовой занятости.

Подчинение режиму. Обязательный график, присутствие на объекте в конкретные часы, ежедневные отчёты по форме работодателя — суд воспринимает это как внутренний трудовой распорядок, а не условия гражданского договора.

Оплата процесса, а не результата. Регулярные равные выплаты, не привязанные к конкретному акту об оказании услуг, читаются как заработная плата. Закрывающие документы без детализации результата усиливают этот риск.

Интеграция в оргструктуру. Корпоративная почта, пропуск на объект, упоминание в должностных инструкциях других сотрудников, участие в корпоративных совещаниях — всё это доказывает включённость в производственный процесс заказчика.

По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения при рассмотрении спора толкуются в пользу наличия трудовых отношений. Это означает, что бремя доказывания реальности ГПХ лежит на компании, а не на контролирующем органе.

Матрица сценариев: от запроса ФНС до доначисления

Сценарий 1. Запрос пояснений по скоринговой модели.
Ситуация: ФНС фиксирует выплаты одному самозанятому в течение восьми месяцев в сопоставимых суммах; исполнитель не имеет других заказчиков. Налоговый орган направляет требование представить пояснения и документы по характеру отношений.
Доказательства, которые запросит ФНС: договор, акты, задание к каждому заданию, переписка, подтверждающая результат, чеки НПД.
Исход без подготовки: инспектор фиксирует признаки трудовых отношений, назначает выездную или камеральную проверку.
Стратегия: до получения требования привести документооборот в соответствие с реальностью; при получении — подготовить правовую позицию, подтверждающую предпринимательскую самостоятельность исполнителя.

Сценарий 2. Выездная проверка с доначислением.
Ситуация: компания работает с группой из нескольких десятков самозанятых, выполняющих однотипные работы на объектах заказчика с использованием его оборудования. После анализа АИС ФНС назначает выездную проверку.
Исход: переквалификация в трудовые отношения по ст. 19.1 ТК РФ; доначисление НДФЛ 13% на весь объём выплат, страховых взносов 30% (глава 34 НК РФ), пеней по ст. 75 НК РФ и штрафа 20–40% по ст. 122 НК РФ. По позиции ВС РФ (определение от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023) НПД, уплаченный самозанятым, в счёт этих сумм не зачитывается.
Стратегия: оспаривание акта проверки с акцентом на реальность услуг и самостоятельность исполнителя; при необходимости — жалоба в вышестоящий налоговый орган и обращение в арбитражный суд.

Сценарий 3. Обращение исполнителя в ГИТ или суд.
Ситуация: самозанятый подаёт жалобу в государственную инспекцию труда или иск о признании отношений трудовыми. Параллельно ГИТ уведомляет ФНС.
Исход: предписание ГИТ об оформлении трудового договора; далее — налоговые последствия. Штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ за подмену трудового договора составит 50 000 — 100 000 рублей на юрлицо; при повторе по ч. 5 той же статьи — до 200 000 рублей и дисквалификация директора.
Стратегия: выстроить защиту до завершения проверки ГИТ; сформировать доказательную базу, опровергающую признаки трудовых отношений из Пленума ВС № 15.

Кейсы из практики

Чек-лист: что проверить, если ваша компания работает с самозанятыми

• Договор содержит описание конкретного измеримого результата — не функции и не процесса.
• Каждое задание оформлено отдельным техническим заданием или спецификацией.
• Акты об оказании услуг содержат детальное описание выполненных работ и их объём.
• Самозанятый не является бывшим работником компании или прошло более двух лет с момента увольнения (п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422).
• Выплаты не совпадают с датами зарплаты штатных сотрудников и варьируются в зависимости от объёма сдельной работы.
• Исполнитель не использует корпоративную почту, не числится в оргсхемах, не проходит корпоративное обучение.
• Самозанятый работает с несколькими заказчиками одновременно — или это отражено в условиях договора.
• Договор предусматривает право привлечения субисполнителей.
• Чеки НПД выдаются на каждую выплату и хранятся в бухгалтерии.
• Сумма годового дохода самозанятого от компании не превышает лимит НПД (2,4 млн рублей в год).

Система скоринга ФНС автоматически выявляет компании с признаками подмены трудовых отношений — задолго до назначения формальной проверки. Совокупность нескольких признаков из письма ФНС ЕА-4-15/4674@ и Пленума ВС № 15 достаточна для включения в план контрольных мероприятий. При переквалификации уплаченный самозанятым НПД не зачитывается (ВС РФ, 03.02.2025), а компания несёт полную нагрузку по НДФЛ и страховым взносам плюс штрафные санкции.

CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации отношений с самозанятыми и ГПХ-исполнителями: от риск-скоринга договоров до сопровождения проверок и оспаривания доначислений в суде.