Как ФНС выявляет личное выполнение работы самозанятым
Компания платит налоги вовремя и считает, что претензий быть не может. Между тем ФНС оценивает не факт уплаты налогов, а характер отношений с исполнителем. Если самозанятый выполняет работу лично, систематически и под контролем заказчика, инспекция применяет признаки трудовых отношений из письма ФНС № ЕА-4-15/4674@ и разъяснений Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018 — и переквалифицирует договор по ст. 19.1 ТК РФ. На 30.04.2026 в России зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из них работают с юридическими лицами: масштаб риска для бизнеса соответствующий.
В этом материале разбираем, как именно ФНС выявляет признак личного выполнения работы, какие доказательства собирает, чем это оборачивается для компании и как выстроить позицию защиты до того, как инспекция сформирует претензию.
Почему личное выполнение работы — ключевой признак трудовых отношений?
Гражданско-правовой договор допускает, что исполнитель вправе привлечь субисполнителей, делегировать часть задач или полностью передать работу третьим лицам. Трудовой договор по ст. 56 ТК РФ предполагает обратное: работник выполняет функцию лично. Именно это разграничение ФНС и суды используют как один из первых фильтров при оценке отношений.
Пленум ВС РФ в постановлении № 15 от 29.05.2018 (п. 17) прямо указывает: личное выполнение работы без права замены исполнителя — признак трудовых отношений. Когда самозанятый работает только руками конкретного физического лица, никогда не привлекает помощников и не упоминает такую возможность в договоре, формальная конструкция ГПХ начинает давать трещину.
Сам по себе этот признак не влечёт переквалификацию. ФНС оценивает совокупность обстоятельств. Но личное выполнение — отправная точка: без него большинство остальных признаков (подчинение режиму, интеграция в процесс, оплата времени, а не результата) не работают.
Как ФНС собирает доказательства личного выполнения работы?
Налоговая не ограничивается анализом договора. Инспекция формирует доказательную базу из нескольких независимых источников, которые сложнее оспорить по отдельности.
Анализ чеков и выплат. В приложении «Мой налог» каждый чек самозанятого содержит описание услуги, дату и сумму. ФНС автоматически сопоставляет чеки с банковскими выплатами компании. Если чеки выставляются ежемесячно на одинаковые суммы и описание услуги неизменно — это сигнал зарплатной схемы. Никакой субисполнитель в таком потоке не прослеживается.
Допросы сотрудников и самого исполнителя. Инспектор вправе допросить как самозанятого, так и работников компании-заказчика по ст. 90 НК РФ. Стандартные вопросы: кто ставил задачи, кто проверял результат, был ли у исполнителя доступ к корпоративным ресурсам, пропускной режим, кто принимал работу. Ответы фиксируются в протоколе и становятся частью материалов проверки.
Документы заказчика. Журналы посещений, пропуска, корпоративная переписка, трудовые регламенты с упоминанием исполнителя, должностные инструкции, которые фактически описывают работу самозанятого, — всё это истребуется в рамках выездной или камеральной проверки.
Данные из внешних источников. ФНС взаимодействует с ГИТ, ПФР (в части истории отношений) и межведомственными комиссиями по противодействию нелегальной занятости, созданными по ФЗ-565 от 12.12.2023. Если исполнитель ранее был штатным сотрудником компании, это фиксируется отдельно: ФЗ-422 прямо запрещает применение режима НПД в отношении бывшего работодателя в течение двух лет после увольнения (п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422).
Скоринг в АИС «Налог-3». ФНС применяет автоматическую систему оценки рисков по критериям письма № ЕА-4-15/4674@. В числе факторов — устойчивость и длительность отношений, объём выплат, доля одного заказчика в доходе самозанятого. Компании с высоким скор-баллом попадают в план проверок или получают запрос пояснений.
Получили запрос ФНС о пояснениях по договорам с самозанятыми? Юристы CAUTIO проанализируют договоры и выплаты, подготовят пояснения с правовой аргументацией реальности услуг.
Оценить риск переквалификацииКакие конкретные признаки личного выполнения работы фиксирует инспекция?
На основе письма ФНС № ЕА-4-15/4674@ и позиций Пленума ВС РФ № 15 инспекция ориентируется на следующий набор индикаторов.
- Отсутствие субисполнителей в документах и на практике
- Договор не содержит права привлечь третьих лиц, акты подписывает только сам исполнитель, в переписке нет упоминаний о помощниках.
- Функциональное описание вместо результата
- В договоре указано «консультационное обслуживание», «выполнение работ по направлению» без фиксации конкретного измеримого результата. Это признак оплаты процесса, а не итога.
- Привязка к рабочему месту заказчика
- Исполнитель работает на территории компании, использует её оборудование, программное обеспечение или корпоративный доступ. По Пленуму ВС РФ № 15 — признак интеграции в оргструктуру.
- Единственный или доминирующий заказчик
- Все или подавляющая часть чеков самозанятого выставлены одной компании. ФНС видит это в приложении «Мой налог» через автоматическую сверку.
- Периодические равные выплаты
- Ежемесячные перечисления одной суммы без привязки к актам о конкретном результате — прямой аналог зарплаты. Это один из сильнейших доказательных элементов для инспекции.
- Запрет замены или молчаливое неупоминание такой возможности
- Договор не предусматривает право исполнителя делегировать задачи, а фактически работа выполняется исключительно данным физическим лицом на протяжении всего срока.
Три сценария: как развивается ситуация при разных профилях риска
Сценарий 1. Проект с единственным заказчиком, фиксированные выплаты, Уральский округ, 2025 год.
Компания привлекала самозанятого в качестве технического специалиста. Ежемесячные выплаты — одна и та же сумма, договор переоформлялся ежеквартально без изменения условий, исполнитель работал на оборудовании заказчика. ФНС при камеральной проверке зафиксировала все перечисленные признаки. Итог: доначисление НДФЛ 13% и страховых взносов 30% за весь период, пени по ст. 75 НК РФ, штраф 20% от недоимки по ст. 122 НК РФ. Зачёт уплаченного НПД не применялся — позиция ВС РФ (определение от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306) это подтверждает. Общая нагрузка на компанию составила несколько миллионов рублей.
Стратегия защиты, которой не хватало: договор с правом замены исполнителя, акты с описанием конкретного результата, история выплат другим заказчикам самозанятого.
Сценарий 2. Бывший работник оформлен как самозанятый, Центральный округ, 2024 год.
Сотрудник уволен, через месяц зарегистрировался как плательщик НПД и заключил договор с тем же работодателем. Нарушение п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422 — запрет работы с бывшим работодателем в течение двух лет — выявлено автоматически через сопоставление ИНН в АИС «Налог-3». Результат: выплаты не облагаются НПД, компания признана налоговым агентом задним числом по ст. 226 НК РФ, штраф по ст. 123 НК РФ — 20% от суммы, подлежащей удержанию.
Стратегия защиты, которой не хватало: элементарная проверка трудовой истории исполнителя до подписания договора.
Сценарий 3. Компания с аудитом договоров — претензий нет.
Аналогичная отрасль и масштаб работы с самозанятыми, но договоры содержат описание конкретного результата, акты фиксируют объём выполненных работ, исполнители имеют других заказчиков, оборудование — собственное. ФНС направляла запрос пояснений. Компания предоставила документы, подтверждающие реальность гражданско-правовых отношений. Проверка закрыта без доначислений.
Вывод: при одинаковом количестве самозанятых и сопоставимых суммах выплат результат проверки определяет качество документооборота.
Чек-лист: что проверить в договоре с самозанятым прямо сейчас
- Договор содержит право исполнителя привлечь субисполнителей — или хотя бы не запрещает это явно.
- Предмет договора — конкретный измеримый результат, а не функция или должностная роль.
- Оплата привязана к актам с описанием выполненной работы, а не к calendar-периоду.
- Суммы в разных месяцах варьируются или обоснованы объёмом работ — не фиксированы.
- Исполнитель не зарегистрирован как бывший работник компании за последние два года.
- Самозанятый выставляет чеки другим заказчикам — или хотя бы это не исключается условиями договора.
- В договоре нет условий о соблюдении внутреннего распорядка, графика или обязательного присутствия на объекте заказчика.
- Оборудование, материалы и рабочее место — за счёт исполнителя, а не заказчика.
- Акты подписываются своевременно и содержат детальное описание результата.
- Чеки в приложении «Мой налог» соответствуют суммам и датам платёжных поручений.
Хотите проверить, насколько ваши договоры с самозанятыми устойчивы к аргументации ФНС? Юристы CAUTIO проведут риск-скоринг договоров и приведут документооборот в безопасную форму.
Заказать аудит договоров ГПХПочему уплата НПД не защищает от доначислений?
Распространённое заблуждение: раз самозанятый платит налог и выдаёт чеки, компания исполнила все обязанности и претензий быть не может. Это не так.
Обязанность уплатить НПД лежит на самозанятом. Обязанность удержать и перечислить НДФЛ — на налоговом агенте, которым признаётся компания-заказчик при переквалификации (ст. 226 НК РФ). Это два разных обязательства перед бюджетом, и одно не поглощает другое.
В феврале 2025 года Верховный суд РФ в определении по делу № А76-20897/2023 (№ 309-ЭС24-20306) подтвердил: НПД, уплаченный самозанятым, не засчитывается в счёт НДФЛ, доначисляемого работодателю при переквалификации. Это означает реальную двойную нагрузку: 6% НПД уже уплачены исполнителем, но компания обязана доначислить 13% НДФЛ со всех выплат плюс страховые взносы 30% — из собственных средств, без права зачёта.
Добавьте пени за весь период и штраф 20% от недоимки по ст. 122 НК РФ (40% при доказанном умысле) — и финансовые последствия становятся значительными даже при небольшом числе исполнителей.
По ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ компания, заключившая гражданско-правовой договор, фактически регулирующий трудовые отношения, несёт административный штраф от 50 000 до 100 000 рублей. При повторном нарушении по ч. 5 той же статьи — до 200 000 рублей и дисквалификация директора на 1–3 года. Неустранимые сомнения в характере отношений по ст. 19.1 ТК РФ толкуются в пользу наличия трудовых — бремя доказывания обратного лежит на компании.
Направления практики по теме
- Аудит договоров с самозанятыми и ГПХ — риск-скоринг переквалификации по критериям ФНС
- Безопасный документооборот — договоры и регламенты, снижающие риск-профиль
- Защита на межведомственной комиссии — подготовка позиции и представление интересов
- Сопровождение налоговой проверки — пояснения, возражения на акт, обжалование
Частые вопросы
1. Как ФНС признаёт самозанятого работником?
ФНС анализирует совокупность признаков: регулярность и фиксированность выплат, отсутствие других заказчиков, предоставление оборудования компанией, соблюдение графика, отсутствие предпринимательского риска у исполнителя. Признаки перечислены в письме ФНС № ЕА-4-15/4674@ и разъяснены Пленумом ВС РФ № 15 от 29.05.2018. Один признак не влечёт переквалификацию — важна их совокупность и то, насколько документы компании подтверждают реальность гражданско-правовых отношений.
2. Что доначислят при переквалификации?
Компания обязана доначислить НДФЛ по ставке 13% (15% свыше 5 млн рублей) со всех выплат, признанных зарплатой, а также страховые взносы 30% в пределах базы. Дополнительно начисляются пени по ст. 75 НК РФ за весь период просрочки и штраф 20% от недоимки (40% при умысле) по ст. 122 НК РФ. При неисполнении обязанностей налогового агента применяется также штраф по ст. 123 НК РФ.
3. Зачитывается ли уплаченный НПД?
Нет. Верховный суд РФ в определении от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023 (№ 309-ЭС24-20306) прямо указал: НПД, уплаченный самозанятым, не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисляемого работодателю. Компания уплачивает полные 13% НДФЛ поверх уже перечисленного самозанятым налога в 6% — двойная нагрузка без права зачёта.
4. Какой штраф грозит компании?
По ч. 4 ст. 5.27 КоАП за подмену трудового договора гражданско-правовым юридическому лицу грозит штраф от 50 000 до 100 000 рублей. При повторном нарушении по ч. 5 той же статьи штраф возрастает до 200 000 рублей, а должностное лицо может быть дисквалифицировано на 1–3 года. Это административная ответственность дополнительно к налоговым доначислениям.
5. Как оспорить доначисление?
Обжалование проходит в три этапа: возражения на акт проверки, апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, иск в арбитражный суд. Ключевая задача — доказать реальность гражданско-правовых отношений: предмет договора является конкретным результатом, выплаты привязаны к актам, исполнитель работал и на других заказчиков. По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения толкуются в пользу трудовых отношений, поэтому позицию нужно выстраивать заблаговременно.
Признак личного выполнения работы — не единственный, но системообразующий элемент в логике переквалификации. ФНС собирает доказательную базу из нескольких независимых источников: данных приложения «Мой налог», банковских выписок, допросов, корпоративных документов и автоматического скоринга. Уплата самозанятым НПД не освобождает компанию от доначислений: с февраля 2025 года позиция ВС РФ на этот счёт окончательно закреплена.
CAUTIO ведёт практику по налоговым и трудовым спорам, связанным с переквалификацией отношений с самозанятыми и ГПХ-исполнителями. Работа включает риск-скоринг договоров, подготовку пояснений для ФНС, защиту на межведомственных комиссиях и сопровождение судебных споров.
Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?
Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Оценить риск переквалификации28 февраля 2026 года