Как ФНС выявляет договор оказания услуг с признаками трудового
Переквалификация договора оказания услуг в трудовой — это признание отношений между компанией и исполнителем трудовыми по ст. 19.1 ТК РФ. На 30.04.2026 в России зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из которых работают с юридическими лицами: именно эта зона находится под постоянным контролем ФНС. При переквалификации компания доначисляет НДФЛ 13% и страховые взносы 30%, а уплаченный исполнителем НПД 6% в счёт доначислений не зачитывается — это подтверждено определением ВС РФ от 03.02.2025 по делу № 309-ЭС24-20306.
Главное возражение, которое слышит ФНС от бизнеса: «мы платим налоги, претензий быть не может». Налоговая его не принимает. Уплата НПД самозанятым — это его налог, а не налог компании. При выявлении признаков трудовых отношений инспекция доначисляет НДФЛ и взносы компании как налоговому агенту независимо от того, что исполнитель уже что-то заплатил в бюджет. Ниже — как именно ФНС выявляет такие договоры, какие признаки проверяет и что происходит после.
Откуда ФНС берёт данные для анализа?
Основной инструмент — автоматический скоринг на основе данных АИС «Налог-3». Система сводит в единый профиль сведения из нескольких источников одновременно: данные о выплатах физическим лицам (6-НДФЛ), сведения о поступлениях на счета самозанятых из приложения «Мой налог», выписки банков по расчётным счетам компании, отчётность по страховым взносам (РСВ), трудовые договоры и данные о среднесписочной численности.
Скоринг сравнивает паттерн выплат: если компания ежемесячно перечисляет одному физическому лицу одинаковую сумму, а это лицо не имеет других заказчиков и работало в этой компании до регистрации статуса самозанятого, — система автоматически формирует риск-сигнал. Критерии ФНС для такого отбора закреплены в письме ФНС № ЕА-4-15/4674@ от 15.04.2022.
Параллельно работает двухуровневый мониторинг нелегальной занятости на основе ФЗ-565 «О занятости населения в РФ» и Приказа Минтруда № 657н от 19.11.2025: региональные межведомственные комиссии получают от ФНС и Роструда отчёты о работодателях с устойчивыми признаками подмены трудовых отношений. Попадание в этот мониторинг означает не только налоговую проверку, но и вызов на комиссию, а при подтверждении нарушений — включение в публичный реестр работодателей с нелегальной занятостью.
Какие признаки трудовых отношений ищет ФНС в договоре ГПХ?
Налоговый орган руководствуется перечнем признаков из письма ЕА-4-15/4674@ в связке с позицией Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018. Признаки разделяются на несколько групп.
Организационная зависимость. Исполнитель подчиняется режиму работы заказчика, выполняет распоряжения конкретного руководителя, соблюдает внутренний распорядок. В договоре или переписке фигурируют слова «смена», «рабочее время», «согласование отсутствия». Это признак трудовой функции по ст. 56 ТК РФ, а не выполнения конкретного результата.
Инфраструктурная зависимость. Компания предоставляет рабочее место, оборудование, программное обеспечение, доступы к корпоративным системам. Самозанятый не несёт расходов на инструменты и материалы — все ресурсы заказчика. По Пленуму ВС № 15 это прямой признак интеграции в организационную структуру.
Регулярность и фиксированность выплат. Равные суммы каждый месяц — это паттерн заработной платы, а не оплата конкретного результата по акту. ФНС сравнивает даты и суммы платежей: если они совпадают с датами выплаты зарплаты штатным сотрудникам, риск-сигнал усиливается.
Единственный или основной заказчик. Исполнитель получает 90% и более дохода от одной компании на протяжении нескольких месяцев подряд — это один из ключевых критериев ФНС. Предприниматель, работающий на рынке, имеет разных клиентов; «самозанятый», по факту встроенный в один бизнес, — нет.
Отсутствие предпринимательской самостоятельности. Исполнитель не вправе привлекать субисполнителей, не несёт предпринимательских рисков, не имеет собственной клиентской базы, не формирует деловую репутацию на рынке независимо от заказчика.
Переход из штата в самозанятые. Прямой запрет: по п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422 доходы от бывшего работодателя не облагаются НПД в течение двух лет после увольнения. ФНС видит историю трудовых отношений через данные СФР и сразу помечает такие выплаты как подозрительные.
Если компания работает с самозанятыми и хотя бы несколько из перечисленных признаков присутствуют в договорах — это основание провести риск-скоринг до того, как придёт запрос ФНС.
Оценить риск переквалификацииКак ФНС проверяет договор: инструменты и этапы
Проверка развивается по стандартной последовательности. Скоринг сформировал риск-сигнал — инспекция направляет требование о предоставлении пояснений и документов: договоры, акты, переписку, задания, банковские документы. На этом этапе компания обязана раскрыть весь документооборот по внештатному персоналу.
Инспектор анализирует не только текст договора, но и фактические обстоятельства: как формулируются задания, кто их ставит, как принимается результат, кто подписывает акты, есть ли у исполнителя доступ в офис по пропуску, числится ли он в корпоративных мессенджерах как «сотрудник». Электронная переписка и мессенджеры входят в доказательную базу — суды их принимают.
При выездной проверке инспекторы могут опросить самих исполнителей: как те описывают свою работу, считают ли они себя сотрудниками, получали ли инструктаж по охране труда, есть ли у них отпуск. Показания исполнителя, противоречащие тексту договора ГПХ, — весомый аргумент в пользу переквалификации.
По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения в характере отношений толкуются в пользу наличия трудовых. Это означает, что бремя доказывания реальности гражданско-правового договора лежит на компании, а не на ФНС или исполнителе.
Матрица сценариев: как развиваются события после выявления признаков
Сценарий 1. Запрос пояснений — компания не готова к ответу. ФНС направляет требование по конкретным договорам с самозанятыми. Компания предоставляет шаблонные акты без описания результата и договоры с формулировками, воспроизводящими признаки трудовой функции. Инспекция назначает выездную проверку, по итогам которой доначисляет НДФЛ 13% и страховые взносы 30% за весь период действия договоров, пени по ст. 75 НК РФ и штраф 20% по ст. 122 НК РФ. Уплаченный самозанятым НПД в счёт этих сумм не засчитывается (ВС РФ, № 309-ЭС24-20306).
Сценарий 2. Вызов на межведомственную комиссию. Региональная комиссия по противодействию нелегальной занятости получает от ФНС сведения о работодателе с устойчивыми признаками подмены. Компанию вызывают на заседание. Если по итогам комиссии нарушения подтверждены — работодатель включается в публичный реестр по ФЗ-565, ГИТ возбуждает дело об административном правонарушении по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ. Штраф для юридического лица — от 50 000 до 100 000 рублей. При повторе по ч. 5 той же статьи — до 200 000 рублей и дисквалификация руководителя.
Сценарий 3. Исполнитель обращается в суд или ГИТ. Самозанятый, которому компания отказала в продолжении сотрудничества, подаёт заявление о признании отношений трудовыми в районный суд или ГИТ. Суд применяет ст. 19.1 ТК РФ и Пленум ВС № 15: неустранимые сомнения трактуются в пользу работника. Если суд переквалифицирует отношения, компания обязана задним числом выплатить все компенсации работника — отпускные, больничные, компенсацию за неиспользованный отпуск.
Если компания уже получила запрос ФНС или вызов на межведомственную комиссию — время на подготовку позиции ограничено сроком ответа на требование.
Оценить риск переквалификацииЧто проверить в документах прямо сейчас: чек-лист
- Договор содержит конкретный результат (не функцию): что именно сдаётся, в каком виде, по каким критериям принимается.
- Акт описывает фактически выполненную работу — не воспроизводит шаблонную фразу «услуги оказаны в полном объёме».
- Исполнитель не подчиняется режиму работы компании: нет графика, нет обязанности присутствовать в офисе, нет согласования отсутствия.
- Компания не предоставляет исполнителю рабочее место и оборудование как постоянный ресурс.
- У исполнителя есть другие заказчики — или хотя бы он не зафиксирован как единственный источник его дохода по данным «Моего налога».
- Исполнитель не был сотрудником компании в течение последних двух лет (п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422).
- Суммы и даты выплат самозанятому не совпадают регулярно с датами выплаты зарплаты штатным сотрудникам.
- Переписка с исполнителем не содержит указаний как работнику: «выходи в смену», «согласуй отпуск», «соблюдай дресс-код».
- В договоре нет условий об обеспечении условий труда, охране труда, режиме рабочего времени — это обязательные условия трудового договора по ст. 57 ТК РФ.
Кейсы из практики
Уральский федеральный округ, осень 2024 года. Производственная компания работала с несколькими десятками самозанятых, выполнявших функции, дублирующие штатные должности. Выплаты поступали ежемесячно равными суммами, задания выдавались прорабом — сотрудником компании. По итогам выездной проверки инспекция переквалифицировала договоры, доначислила НДФЛ, страховые взносы, пени и штраф. Уплаченный исполнителями НПД к зачёту принят не был. Общая сумма доначислений составила несколько миллионов рублей.
Центральный федеральный округ, начало 2025 года. IT-компания оформила разработчиков как самозанятых после сокращения штата. ФНС установила, что часть исполнителей уволилась менее двух лет назад, — это прямое нарушение п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422. По остальным исполнителям зафиксирован единственный заказчик и ежемесячные выплаты фиксированного размера. Компанию вызвали на межведомственную комиссию, после чего ГИТ возбудила административное производство по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ.
Направления практики по теме
- Аудит договоров с самозанятыми и ГПХ — риск-скоринг переквалификации перед проверкой
- Защита на межведомственной комиссии — подготовка позиции и представление интересов
- Сопровождение налоговой проверки — работа с требованиями ФНС и актами
- Безопасный документооборот с внештатным персоналом — договоры и регламенты
Частые вопросы
1. Как ФНС признаёт самозанятого работником?
ФНС анализирует совокупность признаков из письма ЕА-4-15/4674@: устойчивость и длительность отношений, регулярность выплат одному заказчику, организационную зависимость исполнителя, отсутствие признаков предпринимательской самостоятельности. Один признак не является самостоятельным основанием для переквалификации, но устойчивое сочетание нескольких формирует позицию налогового органа. Данные для анализа поступают из приложения «Мой налог», банковских выписок и отчётности компании.
2. Что доначислят при переквалификации?
При переквалификации договора ГПХ в трудовой компания получает доначисление НДФЛ по ставке 13% (15% при выплатах, превышающих 5 млн рублей) со всего объёма переквалифицированных выплат, страховые взносы по совокупному тарифу 30% в пределах базы, пени за период просрочки по ст. 75 НК РФ и штраф 20% от недоимки по ст. 122 НК РФ. При установлении умысла штраф составит 40%.
3. Зачитывается ли уплаченный НПД?
Нет. Определением СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 по делу № 309-ЭС24-20306 установлено: НПД, уплаченный самозанятым исполнителем, не зачитывается в счёт НДФЛ, доначисляемого работодателю при переквалификации. Компания уплачивает полный НДФЛ 13% сверх уже уплаченного исполнителем НПД 6% — двойная налоговая нагрузка на одни и те же выплаты.
4. Какой штраф грозит компании?
По ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ за заключение договора ГПХ, фактически регулирующего трудовые отношения, штраф для юридического лица составляет от 50 000 до 100 000 рублей. При повторном нарушении по ч. 5 той же статьи — от 100 000 до 200 000 рублей, а должностное лицо подлежит дисквалификации на срок от одного до трёх лет.
5. Как оспорить доначисление?
Обжалование проходит последовательно: возражения на акт проверки в течение месяца, апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, заявление в арбитражный суд. Ключевой инструмент защиты — доказать реальность гражданско-правовых отношений: подтвердить предпринимательскую самостоятельность исполнителя, конкретный результат по договору, отсутствие признаков трудовых отношений по Пленуму ВС № 15 от 29.05.2018. Неустранимые сомнения по ст. 19.1 ТК РФ трактуются в пользу трудовых — позиция должна быть подготовлена заранее.
ФНС выявляет договоры оказания услуг с признаками трудового через автоматический скоринг данных и последующий анализ документов. Совокупность признаков — регулярные выплаты, единственный заказчик, организационная зависимость, отсутствие предпринимательской самостоятельности — формирует основание для доначисления НДФЛ, страховых взносов, пеней и штрафов. Уплаченный исполнителем НПД в счёт доначислений не засчитывается.
CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации договоров с самозанятыми и ГПХ-исполнителями в трудовые. Анализируем договоры и фактические обстоятельства работы, оцениваем риск-профиль, готовим позицию для ответа на требования ФНС и защиты на межведомственных комиссиях.
Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?
Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Оценить риск переквалификации13 апреля 2026 года