Как ФНС считает доначисления при переквалификации

Как ФНС определяет признаки трудовых отношений в договоре с самозанятым

До того как считать доначисления, инспекция устанавливает сам факт переквалификации. Основой служит совокупность признаков, сформулированных в Постановлении Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018, и критерии из письма ФНС № ЕА-4-15/4674@. Ни один признак сам по себе не даёт оснований для переквалификации — налоговая оценивает совокупность.

Ключевые маркеры, на которые смотрит инспектор:

• Устойчивость и длительность. Договор перезаключается каждый месяц с одним и тем же исполнителем на одинаковый предмет — для ФНС это признак постоянной трудовой функции, а не разовой гражданско-правовой задачи.
• Оплата процесса, а не результата. Если выплаты регулярны, равны по сумме и не привязаны к конкретному измеримому результату, подтверждённому актом, — это маркер скрытой зарплаты. Ежемесячная фиксированная сумма без детализированного акта читается как оклад.
• Организационная зависимость. Исполнитель соблюдает внутренний режим работы заказчика, присутствует на объекте по расписанию, получает задания от конкретного руководителя, участвует в планёрках — признаки подчинения по ст. 56 ТК РФ.
• Инфраструктурная зависимость. Рабочее место, оборудование, программное обеспечение предоставляет заказчик. Исполнитель не несёт расходов на производство — нет предпринимательского риска.
• Единственный заказчик. Самозанятый работает только на одну компанию — это противоречит модели независимого исполнителя и прямо фигурирует в перечне признаков из письма ФНС.
• Запрет на привлечение субисполнителей. Условие о личном выполнении, которое не допускает замены, — признак трудовой функции по ст. 56 ТК РФ.

По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения в природе отношений толкуются в пользу трудовых. Это означает, что бремя доказывания реального ГПХ лежит на компании, а не на налоговой.

Из чего складывается сумма доначислений

Когда ФНС фиксирует признаки подмены, она переквалифицирует выплаты в заработную плату и применяет к ним стандартный налоговый режим трудовых отношений. Итоговая сумма требования складывается из четырёх составляющих.

1. НДФЛ. По ст. 226 НК РФ компания признаётся налоговым агентом и обязана была удержать и перечислить налог с каждой выплаты. Ставка — 13% (с 2025 года 15% на суммы свыше 5 млн руб. в год на одного исполнителя). НДФЛ начисляется на всю сумму переквалифицированных выплат за весь проверяемый период — как правило, это три предшествующих года.

2. Страховые взносы. По гл. 34 НК РФ на вознаграждение, признанное зарплатой, начисляются взносы по совокупной ставке 30% в пределах базы (пенсионное, медицинское, социальное страхование). Взносы рассчитываются отдельно по каждому исполнителю с учётом предельных баз.

3. Пени. За каждый день просрочки уплаты НДФЛ и страховых взносов начисляются пени по ст. 75 НК РФ. Период просрочки отсчитывается с даты, когда компания должна была перечислить налог и взносы, — то есть с момента каждой выплаты исполнителю. При трёхлетнем периоде проверки пени существенно увеличивают итоговую сумму требования.

4. Штрафы. Штраф за неуплату НДФЛ — 20% от суммы по ст. 123 НК РФ. Штраф за неуплату страховых взносов — 20% по ст. 122 НК РФ, при доказанном умысле — 40%. Административный штраф за подмену трудового договора по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ — от 50 000 до 100 000 руб. на юридическое лицо — начисляется отдельно и не входит в налоговое требование.

Почему «мы платили налоги» не защищает от доначислений

Распространённое возражение: компания перечисляла деньги самозанятому, тот платил НПД, чеки выданы, всё чисто. Это рассуждение не учитывает два принципиальных момента.

Первый: НПД платит сам самозанятый как физическое лицо. Это его налог на его доход. Компания в этой цепочке не является налоговым агентом и не несёт обязанностей перед бюджетом. Если отношения переквалифицированы в трудовые, компания становится налоговым агентом задним числом — с момента первой выплаты. Никакие чеки НПД эту обязанность не отменяют.

Второй: страховые взносы вообще не фигурируют в системе НПД. Самозанятый их не платит в принципе — это одно из преимуществ режима. При переквалификации взносы 30% доначисляются компании в полном объёме за весь период, без какого-либо уменьшения.

Таким образом, «уплаченные налоги» — это НПД самозанятого, который юридически никак не связан с обязанностями компании как работодателя. При переквалификации обе суммы существуют параллельно.

Три сценария переквалификации: чем отличается итоговая сумма

Размер доначислений зависит от трёх переменных: суммы переквалифицированных выплат, длительности периода и наличия умысла. Ниже — типовые сценарии из практики.

Сценарий 1. Один самозанятый, договор на год, выплаты 80 000 руб./мес.
Совокупная база — 960 000 руб. НДФЛ 13% — 124 800 руб. Страховые взносы 30% — 288 000 руб. Пени за 12–18 месяцев к моменту проверки — несколько десятков тысяч рублей. Штраф 20% от НДФЛ и взносов — ещё около 80 000 руб. Плюс административный штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП. Итого — требование в несколько сотен тысяч рублей при, казалось бы, одном человеке и одном договоре.

Сценарий 2. Десять самозанятых, трёхлетний период, регулярные выплаты.
При проверке за три года ФНС охватывает весь доступный период. Совокупная база по десяти исполнителям за три года может исчисляться десятками миллионов рублей. НДФЛ и взносы вместе дадут нагрузку порядка 43% от базы — до зачёта пеней и штрафов. Это уже доначисление в несколько миллионов рублей. Именно такой масштаб типичен для дел, которые доходят до арбитражных судов округов.

Сценарий 3. Переквалификация с доказанным умыслом.
Если налоговая фиксирует, что компания знала о трудовом характере отношений — например, бывший штатный сотрудник переведён в самозанятые и продолжает ту же работу на том же месте, — штраф по ст. 122 НК РФ применяется в размере 40% вместо 20%. Запрет ФЗ-422 на применение НПД с бывшим работодателем в течение двух лет прямо указывает на недобросовестность схемы. Административная ответственность при повторе — уже по ч. 5 ст. 5.27 КоАП с суммой до 200 000 руб. и дисквалификацией директора на срок до трёх лет.

Чек-лист: что проверить до получения запроса ФНС

Как ФНС считает доначисления при переквалификации — это не теоретический вопрос: НДФЛ 13%, страховые взносы 30%, пени и штрафы 20–40% накапливаются задним числом за весь период проверки. Решение ВС РФ от 03.02.2025 закрыло последний аргумент в пользу зачёта НПД — двойная налоговая нагрузка стала де-факто реальностью для компаний, которые работали с самозанятыми по схеме подмены.

CAUTIO специализируется на налоговых и трудовых рисках работы с внештатным персоналом. Практика охватывает аудит договоров и выплат, подготовку позиции при запросах ФНС, защиту на межведомственных комиссиях и оспаривание доначислений в суде.