Запрет НПД с бывшим работодателем: как применяется
Запрет НПД с бывшим работодателем закреплён в п. 8 ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 422-ФЗ: доходы физического лица от бывшего работодателя в течение двух лет после расторжения трудового договора не могут облагаться налогом на профессиональный доход. На 30 апреля 2026 года в России зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из которых работают с юрлицами — именно эта зона генерирует наибольшее число переквалификаций. При нарушении запрета или при признании отношений трудовыми компания доначисляет НДФЛ 13% и страховые взносы 30%, причём уже уплаченный самозанятым НПД не засчитывается в счёт недоимки — такую позицию закрепил Верховный суд РФ в определении от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306.
В 2025–2026 годах правоприменение ужесточилось по нескольким направлениям одновременно: заработал межведомственный мониторинг нелегальной занятости по Приказу Минтруда № 657н от 19.11.2025, ВС РФ сформировал позицию по зачёту НПД, ФНС уточнила критерии скоринга работодателей. Ниже — разбор того, как именно применяется запрет, какие ошибки компании допускают чаще всего и что изменилось в 2025–2026 годах.
Как именно работает двухлетний запрет по ФЗ-422?
Механизм запрета прямолинеен: если физическое лицо, применяющее режим НПД, получает доход от организации или ИП, с которыми у него были трудовые отношения, такой доход не признаётся объектом обложения НПД. Это значит, что самозанятый не вправе выдать чек через приложение «Мой налог» — сделка формально вне режима.
С точки зрения налогового учёта заказчика последствие одно: выплата переквалифицируется в трудовой доход. Компания становится налоговым агентом по ст. 226 НК РФ и обязана удержать НДФЛ, а также начислить страховые взносы по гл. 34 НК РФ. Двухлетний период отсчитывается от даты расторжения трудового договора — не от даты последнего рабочего дня, не от даты выдачи трудовой книжки, а именно от даты прекращения договора.
Ещё один практический момент: запрет распространяется на любую форму прежних трудовых отношений — основное место работы, совместительство, срочный трудовой договор. Статус исполнителя на момент работы значения не имеет: ФНС сверяет текущие выплаты самозанятым с базой сведений о трудовых договорах через единую систему межведомственного взаимодействия.
Если в реестре ваших самозанятых есть бывшие сотрудники — риск доначисления может быть уже реализован. Юристы CAUTIO проведут риск-скоринг договоров и выплат по критериям ФНС.
Оценить риск переквалификацииЧто изменилось в правоприменении в 2025–2026 годах?
Три ключевых изменения — каждое усиливает последствия нарушения запрета.
Позиция ВС РФ по зачёту НПД. Определение СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 (дело № А76-20897/2023) установило: НПД, самостоятельно уплаченный исполнителем, не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю при переквалификации. Практический итог — двойная налоговая нагрузка. Компания доначисляет полный НДФЛ 13% поверх уже уплаченных исполнителем 6% НПД, плюс страховые взносы 30%, пени по ст. 75 НК РФ и штраф 20% (40% при доказанном умысле) по ст. 122 НК РФ.
Межведомственный мониторинг нелегальной занятости. Приказ Минтруда № 657н от 19.11.2025 установил порядок работы межведомственных комиссий на федеральном и региональном уровнях. ФНС и Роструд обмениваются данными автоматически: сведения о выплатах самозанятым сопоставляются с данными о трудоустройстве. Работодатели с характерным профилем попадают в план рассмотрения комиссии. Основание — ФЗ-565 от 12.12.2023 о занятости населения.
Уточнение критериев ФНС. Письмо ФНС № ЕА-4-15/4674@ содержит признаки подмены трудовых отношений при работе с самозанятыми. Среди ключевых — организационная и инфраструктурная зависимость исполнителя, регулярность и фиксированность выплат, работа только на одного заказчика. Нарушение двухлетнего запрета само по себе уже удовлетворяет одному из прямых критериев — связь с бывшим работодателем.
Матрица рисков: три типичных сценария
Сценарий 1. Увольнение «по соглашению» с немедленным переоформлением в самозанятые. Ситуация: компания расторгает трудовой договор с сотрудником и в течение нескольких недель начинает выплаты тому же физлицу как самозанятому. Доказательства для налоговой: совпадение периода, суммы выплат близки к прежнему окладу, функции те же. Исход: доначисление НДФЛ, взносов, пеней и штрафа; возможен штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП в размере 50 000–100 000 ₽ на юрлицо. Стратегия: не допускать выплат самозанятому ранее чем через два года; при реальной необходимости — оформить ГПХ-договор без признаков трудовых отношений и подтвердить самостоятельность исполнителя.
Сценарий 2. Работник уволился два года назад, компания не отследила дату. Ситуация: договор с самозанятым заключён, когда до истечения двух лет оставалось несколько недель. Один из периодов выплат — в запретной зоне. Доказательства: даты в справках 2-НДФЛ и актах по договору ГПХ. Исход: частичное доначисление за период нарушения. Стратегия: вести реестр дат расторжения трудовых договоров и сверять с ним каждый новый договор с самозанятым до его заключения.
Сценарий 3. Самозанятый получает доход от нескольких заказчиков, один из которых — бывший работодатель. Ситуация: исполнитель работает с тремя компаниями, одна из которых — бывший работодатель в пределах двух лет. Доказательства: чеки в приложении выданы, но по данному заказчику выплаты не могут облагаться НПД. Исход: доначисление только по выплатам от бывшего работодателя; налоговые обязательства по другим заказчикам не затрагиваются. Стратегия: компании — отказаться от привлечения бывших сотрудников как самозанятых до истечения двух лет; исполнителю — прямой экономический убыток от нарушения.
Чек-лист: что проверить прямо сейчас
- Сформировать реестр всех самозанятых, с которыми заключены действующие договоры.
- Для каждого физлица сверить его ИНН с базой бывших сотрудников компании.
- Проверить даты расторжения трудовых договоров: истёк ли двухлетний период на дату первой выплаты по договору ГПХ.
- Исключить из договоров с самозанятыми формулировки, воспроизводящие условия трудового: фиксированный оклад, обязательный режим работы, подчинение правилам внутреннего распорядка.
- Убедиться, что каждый самозанятый на дату выплаты имеет действующий статус плательщика НПД — проверить через сервис ФНС.
- При наличии выплат в «запретном» периоде — оценить налоговые последствия с учётом позиции ВС РФ № 309-ЭС24-20306 (НПД не засчитывается).
Если выплаты самозанятым попадают в двухлетний запретный период или вы не уверены в дате расторжения трудовых договоров — юристы CAUTIO проведут аудит и подготовят позицию до того, как ФНС запросит пояснения.
Заказать аудит договоров ГПХНаправления практики по теме
- Аудит договоров с самозанятыми — риск-скоринг переквалификации по критериям ФНС
- Защита на межведомственной комиссии — подготовка позиции и представление интересов
- Сопровождение при налоговой проверке — пояснения, возражения, обжалование
- Безопасный документооборот с внештатным персоналом — договоры и регламенты без признаков трудовых
Частые вопросы
1. Что изменилось для бизнеса?
Двухлетний запрет работы самозанятых с бывшим работодателем закреплён в п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422 и не менялся. Однако в 2025 году сформировалась жёсткая правоприменительная позиция: ВС РФ подтвердил, что НПД, уплаченный самозанятым, не засчитывается в счёт НДФЛ работодателя при переквалификации. Это означает двойную налоговую нагрузку: компания платит полный НДФЛ 13% поверх уже уплаченного исполнителем НПД 6%.
2. С какой даты применять?
Запрет действует с момента вступления ФЗ-422 в силу — с 2019 года. Двухлетний период отсчитывается от даты расторжения трудового договора. Если трудовой договор расторгнут, например, в январе 2024 года, то привлекать бывшего работника как самозанятого без налоговых рисков можно не ранее февраля 2026 года.
3. Кого это касается?
Запрет распространяется на любые компании и ИП, которые нанимают в качестве самозанятых физических лиц, ранее состоявших с ними в трудовых отношениях. Не важно, был ли у бывшего работника статус самозанятого до увольнения: ФНС анализирует всю цепочку выплат и сверяет с базой трудовых договоров.
4. Какие риски добавились?
К основному риску доначисления НДФЛ 13% и страховых взносов 30% добавилось три фактора. Первый — двойная нагрузка: НПД не засчитывается (ВС РФ № 309-ЭС24-20306). Второй — межведомственный мониторинг по ФЗ-565 и Приказу Минтруда № 657н: ФНС и Роструд обмениваются данными автоматически. Третий — штраф за подмену трудового договора по ч. 4 ст. 5.27 КоАП: 50 000–100 000 ₽ на юрлицо.
5. Что делать компании сейчас?
Три шага. Первый — провести сверку реестра действующих самозанятых с базой бывших сотрудников: проверить даты расторжения трудовых договоров и рассчитать, истёк ли двухлетний период. Второй — исключить из договора ГПХ формулировки, воспроизводящие условия трудового: фиксированный оклад, график, обязательное личное присутствие. Третий — получить независимую оценку риск-профиля по критериям письма ФНС № ЕА-4-15/4674@.
Двухлетний запрет НПД с бывшим работодателем — не технический нюанс, а прямой критерий для налоговой проверки и вызова на межведомственную комиссию. Позиция ВС РФ по незачёту НПД делает финансовые последствия нарушения существенно тяжелее, чем казалось до 2025 года: компания несёт полную нагрузку по НДФЛ и взносам вне зависимости от того, что самозанятый уже заплатил свои 6%.
CAUTIO специализируется на налоговых и трудовых рисках работы с внештатным персоналом. Практика по переквалификации самозанятых и ГПХ включает риск-скоринг договоров, сопровождение при запросах ФНС, защиту на межведомственных комиссиях и оспаривание доначислений.
Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?
Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Оценить риск переквалификации1 июня 2026 года