Средний доход самозанятого как индикатор для ФНС
Гендиректор подписывает договоры с самозанятыми и считает, что всё оформлено корректно. ФНС смотрит иначе: налоговая служба анализирует средний доход каждого самозанятого от конкретного заказчика и сравнивает его с рыночной зарплатой в отрасли. Если сумма регулярных выплат сопоставима с окладом, а исполнитель работает преимущественно с одной компанией, это маркер подмены трудовых отношений. При переквалификации компания доначисляет НДФЛ 13% и страховые взносы 30%, причём уплаченный самозанятым НПД в счёт этих сумм не зачитывается — Верховный суд РФ подтвердил это в определении от 03.02.2025 по делу № 309-ЭС24-20306.
На 30.04.2026 в России зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из которых работают с юридическими лицами. Именно эта аудитория формирует основную выборку для двухуровневого мониторинга нелегальной занятости, введённого ФЗ-565 и детализированного Приказом Минтруда № 657н от 19.11.2025. Ниже — как устроен мониторинг, какую роль в нём играет средний доход самозанятого, по каким критериям компания попадает в зону риска и что гендиректор должен проверить до вызова на межведомственную комиссию.
Почему ФНС использует средний доход как индикатор переквалификации?
Налоговая служба не имеет прямого доступа к трудовым договорам, графикам работы и внутренним регламентам компании. Зато у неё есть данные о каждой выплате самозанятому через приложение «Мой налог»: дата, сумма, наименование заказчика. Из этого массива строится профиль каждого плательщика НПД: сколько заказчиков, как часто поступают выплаты, насколько суммы равномерны.
Когда один заказчик формирует устойчивый ежемесячный доход, сопоставимый с отраслевой медианной зарплатой в регионе, это совпадает с двумя ключевыми признаками из письма ФНС № ЕА-4-15/4674@: регулярность фиксированных выплат и организационная зависимость исполнителя. Оба признака одновременно фигурируют в п. 17 Постановления Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018 как доказательства трудовых отношений.
Средний доход — не единственный и не самодостаточный критерий. Он работает как весовой коэффициент: чем выше доля одного заказчика в доходе самозанятого и чем ближе сумма к рыночной зарплате, тем выше итоговый риск-балл компании в автоматическом скоринге. Компании с высоким баллом передаются в региональный контур — на межведомственную комиссию по противодействию нелегальной занятости.
Триггер 1. Если самозанятый получает от вашей компании ежемесячно сумму, близкую к рыночному окладу его специальности, и при этом не имеет других постоянных заказчиков, ФНС квалифицирует это как признак скрытой трудовой выплаты. По ст. 226 НК РФ компания в такой ситуации признаётся налоговым агентом задним числом — со всеми вытекающими доначислениями.
Как устроен двухуровневый мониторинг нелегальной занятости?
Двухуровневая система закреплена в ФЗ-565 «О занятости населения в РФ» и конкретизирована Приказом Минтруда № 657н от 19.11.2025. Федеральный уровень — ФНС и Роструд: автоматический анализ данных о выплатах физическим лицам, выявление паттернов, характерных для трудовых отношений. Региональный уровень — межведомственные комиссии субъектов: вызов работодателей, сбор пояснений, вынесение рекомендаций или передача материалов в надзорные органы.
На федеральном уровне алгоритм сопоставляет выплаты юридических лиц самозанятым с несколькими группами критериев одновременно. Средний доход от одного заказчика оценивается в связке с длительностью отношений, частотой выплат и количеством иных источников дохода у исполнителя. Компания может попасть в выборку даже при относительно небольшом числе самозанятых — если паттерн выплат устойчив и однороден.
На региональном уровне межведомственная комиссия получает перечень компаний с повышенным риск-профилем. Комиссия вправе запросить документы, вызвать руководителя для дачи пояснений и рекомендовать переоформление договоров. Информация о выявленных нарушениях может быть внесена в публичный реестр работодателей, допустивших нелегальную занятость, — реестр, предусмотренный ФЗ-565.
Возражение «мы небольшие, в мониторинг не попадём» не соответствует архитектуре системы. Скоринг работает с каждым ОГРН, выплачивающим суммы плательщикам НПД. Небольшое число самозанятых при явных признаках подмены создаёт тот же риск-балл, что и массовое использование режима НПД крупным работодателем.
Триггер 2. Попадание в реестр работодателей с нелегальной занятостью — публичный факт. Контрагенты, банки и государственные заказчики видят этот статус. Для гендиректора, подписавшего договоры ГПХ, которые признаны подменой трудовых, наступает личная административная ответственность по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ — штраф 10 000–20 000 рублей на должностное лицо; при повторе по ч. 5 той же статьи — дисквалификация на срок от одного до трёх лет.
Какие признаки в совокупности с доходом формируют риск переквалификации?
Средний доход самозанятого как индикатор для ФНС не работает изолированно. Налоговая служба и межведомственные комиссии оценивают совокупность признаков, перечисленных в письме ФНС № ЕА-4-15/4674@ и Постановлении Пленума ВС РФ № 15. Чем больше признаков совпадает, тем выше вероятность переквалификации по ст. 19.1 ТК РФ.
Организационная зависимость. Исполнитель подчиняется графику, согласует отсутствие, получает задания от конкретного руководителя внутри компании. Эти обстоятельства фиксируются в переписке, пропускных журналах, внутренних чатах — именно они становятся доказательствами при проверке.
Инфраструктурная зависимость. Работа выполняется на оборудовании, в помещении или с использованием программного обеспечения заказчика. По п. 17 Пленума ВС РФ № 15 обеспечение условий труда работодателем — самостоятельный признак трудовых отношений.
Личное выполнение без права замены. Договор не предусматривает привлечение субисполнителей, а фактически работу всегда выполняет одно и то же лицо. Это прямо противоречит модели гражданско-правового подряда.
Регулярность и равномерность выплат. Ежемесячные выплаты примерно одинаковой суммы в независимости от объёма фактически сданных результатов — классический маркер скрытой зарплаты. Финансовый директор видит эти суммы в реестре; ФНС видит их в данных «Мой налог».
Единственный или преобладающий заказчик. Самозанятый формирует 80–100% дохода за счёт одной компании на протяжении нескольких месяцев. В совокупности со средним доходом, близким к рыночной зарплате, это наиболее весомый индикатор в алгоритме ФНС.
Отсутствие предпринимательской самостоятельности. Исполнитель не несёт собственных расходов, не имеет иных клиентов, не рекламирует услуги, не формирует собственную деловую репутацию. Режим НПД предполагает именно самостоятельную профессиональную деятельность — без этих признаков он превращается в инструмент налоговой оптимизации.
Если гендиректор не уверен, какие из этих признаков присутствуют в договорах с самозанятыми, риск-скоринг выявит проблемные позиции до вызова на комиссию.
Заказать аудит договоров ГПХМатрица сценариев: как средний доход влияет на исход для гендиректора
Сценарий 1. Запрос ФНС с требованием пояснений.
Ситуация: налоговая направляет требование предоставить договоры с самозанятыми и пояснения по характеру отношений. Среди исполнителей — несколько человек с ежемесячным доходом от компании, сопоставимым с отраслевой зарплатой.
Доказательства ФНС: данные «Мой налог» о регулярности и суммах выплат; совпадение периодов с рабочими неделями; отсутствие у исполнителей иных активных заказчиков.
Исход без подготовки: доначисление НДФЛ 13% и страховых взносов 30% на весь объём выплат за период. Уплаченный самозанятыми НПД 6% не зачитывается (ВС РФ, определение № 309-ЭС24-20306 от 03.02.2025). Штраф 40% при доказанном умысле по ст. 122 НК РФ.
Стратегия: до ответа на требование — экспресс-аудит каждого договора на предмет признаков из письма ФНС ЕА-4-15/4674@; подготовка пояснений с обоснованием реальности результата и предпринимательской самостоятельности исполнителей.
Сценарий 2. Вызов на региональную межведомственную комиссию.
Ситуация: компания получила уведомление о вызове на межведомственную комиссию по противодействию нелегальной занятости. Гендиректор — подписант договоров ГПХ. Число самозанятых — менее десяти, но средний доход каждого от компании за последние шесть месяцев стабилен и близок к региональной медиане зарплат по соответствующей специальности.
Доказательства комиссии: реестр выплат, данные о режиме доступа на объект, внутренняя переписка с указанием рабочих часов и задач.
Исход без подготовки: рекомендация переоформить договоры; при неисполнении — передача материалов в ГИТ и ФНС для проверки; включение в публичный реестр нелегальной занятости.
Стратегия: явиться на комиссию с письменной позицией; представить доказательства: уникальность каждого задания, подтверждённые акты с описанием конкретного результата, свидетельства наличия у исполнителей иных заказчиков.
Сценарий 3. Иск самозанятого о признании отношений трудовыми.
Ситуация: бывший самозанятый подаёт заявление в суд с требованием признать отношения трудовыми по ст. 19.1 ТК РФ и взыскать компенсации. В обоснование — регулярные выплаты, сопоставимые с зарплатой, и отсутствие иных заказчиков за весь период.
Исход без подготовки: по ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения толкуются в пользу наличия трудовых отношений. Бремя доказывания реальности ГПХ — на компании. Отношения признаются трудовыми с даты фактического допуска к работе.
Стратегия: доказательная база — документы, подтверждающие предпринимательскую самостоятельность исполнителя: оферта, собственный прайс-лист, работа с иными заказчиками, самостоятельное несение расходов. Решение суда автоматически влечёт доначисление НДФЛ и взносов за весь период.
Практика: как арбитражные суды оценивают регулярные выплаты самозанятым
Арбитражные суды Уральского округа в нескольких делах 2024–2025 годов поддержали позицию налоговых органов: регулярные равные выплаты при отсутствии у исполнителей иных источников дохода и при работе на оборудовании заказчика признавались признаком трудовых отношений. Компании в этих делах получали доначисление НДФЛ и страховых взносов на весь период, а уплаченный плательщиками НПД налог не засчитывался — что прямо вытекает из позиции ВС РФ по делу № 309-ЭС24-20306.
Арбитражные суды Центрального округа в аналогичный период рассматривали споры, где компании удавалось отстоять позицию. Общий элемент успешной защиты — наличие у исполнителей подтверждённых доходов от иных заказчиков, уникальные технические задания с описанием конкретного результата и акты с детализацией выполненной работы. Там, где документооборот фиксировал лишь периодическое «оказание услуг» без привязки к результату, суды квалифицировали отношения как трудовые.
Вывод для практики: доказательная ценность среднего дохода как индикатора тем выше, чем слабее документальная база компании. Корректный договор, детальные задания и акты, подтверждение предпринимательской самостоятельности исполнителя снижают вес этого критерия в совокупной оценке.
Чек-лист гендиректора: что проверить до вызова на комиссию
- Средний ежемесячный доход каждого самозанятого от компании за последние 12 месяцев — сравнить с региональной медианой зарплат по соответствующей должности.
- Доля компании в совокупном доходе каждого исполнителя — наличие иных активных заказчиков (запросить чеки НПД или свидетельства работы с третьими лицами).
- Длительность отношений с каждым самозанятым — более шести месяцев устойчивого сотрудничества повышает риск-балл.
- Содержание договоров — нет ли в них условий, характерных для трудового договора: режима работы, места выполнения, подчинения внутренним правилам, гарантии минимальной суммы вознаграждения.
- Акты выполненных работ — фиксируют ли они конкретный результат или только период «оказания услуг».
- Обеспечение условий — предоставляет ли компания рабочее место, оборудование, доступ к корпоративным системам.
- Запрет на работу с бывшими работниками — проверить, нет ли среди самозанятых лиц, уволившихся менее двух лет назад (п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422: такие доходы не облагаются НПД, а выплаты автоматически квалифицируются иначе).
- Наличие чеков НПД от каждого исполнителя на каждую выплату — отсутствие хотя бы одного чека лишает компанию права на учёт расхода и создаёт дополнительный налоговый риск.
Если вы гендиректор и компанию вызвали на межведомственную комиссию по нелегальной занятости — юристы CAUTIO подготовят позицию и представят компанию на комиссии.
Защититься на комиссии ФНСНаправления практики по теме
- Аудит договоров с самозанятыми — риск-скоринг по критериям ФНС и Пленума ВС.
- Защита на межведомственной комиссии — подготовка позиции и представление интересов.
- Сопровождение при налоговой проверке — ответ на требования ФНС, возражения на акт.
- Безопасный документооборот с самозанятыми — договоры, задания, акты под снижение риска.
Частые вопросы
1. Как работает мониторинг нелегальной занятости?
Мониторинг выстроен в двух уровнях: федеральный (ФНС и Роструд) и региональный (межведомственные комиссии субъектов). На федеральном уровне налоговая служба анализирует данные о выплатах физическим лицам и сопоставляет их с признаками подмены трудовых отношений из письма ФНС № ЕА-4-15/4674@. Компании с повышенным риск-профилем передаются на региональный уровень, где межведомственная комиссия вправе вызвать руководителя и запросить документы. Основание — ФЗ-565 и Приказ Минтруда № 657н от 19.11.2025.
2. По каким критериям отбирают компании?
ФНС анализирует совокупность признаков: регулярность и фиксированность выплат самозанятым, устойчивость отношений во времени, наличие единственного или преобладающего заказчика у исполнителя, организационную и инфраструктурную зависимость. Средний доход самозанятого от одного заказчика, сопоставимый с рыночной зарплатой, усиливает вероятность включения в выборку. Конкретные числовые пороги регулируются подзаконными актами и верифицируются по действующей редакции региональных регламентов.
3. Что запрашивает межведомственная комиссия?
Комиссия вправе запросить договоры с самозанятыми и ГПХ-исполнителями, акты выполненных работ, платёжные реестры, переписку и внутренние регламенты взаимодействия. Отдельно анализируется, выполняется ли работа лично, обеспечивает ли заказчик рабочее место или оборудование, подчиняется ли исполнитель режиму. По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения толкуются в пользу трудовых отношений — это означает, что документальная база должна быть готова заранее, до вызова.
4. Как понять, что компания в зоне риска?
Зона риска формируется при совпадении нескольких факторов: выплаты самозанятым регулярны и примерно равны по сумме, исполнители работают преимущественно с одним заказчиком, отношения длятся более нескольких месяцев, работа выполняется на территории или оборудовании компании. Если выплата конкретному самозанятому сопоставима с отраслевой зарплатой в регионе — дополнительный маркер. Для точной оценки нужен риск-скоринг договоров по критериям письма ФНС № ЕА-4-15/4674@ и Постановления Пленума ВС РФ № 15.
5. Что делать при вызове на комиссию?
Первое — не игнорировать вызов: неявка не останавливает процедуру. Второе — провести экспресс-аудит договоров и платёжных реестров до даты комиссии. Третье — подготовить письменную позицию с обоснованием реальности гражданско-правовых отношений: уникальность каждого задания, предпринимательская самостоятельность исполнителя, наличие иных заказчиков. По ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ штраф на юрлицо составляет 50 000–100 000 рублей; при повторном нарушении по ч. 5 — до 200 000 рублей и дисквалификация директора.
Средний доход самозанятого как индикатор для ФНС — это не самостоятельное основание переквалификации, но один из ключевых весовых факторов автоматического скоринга. В совокупности с устойчивостью отношений, инфраструктурной зависимостью и отсутствием у исполнителя иных заказчиков он формирует профиль, который с высокой вероятностью передаётся на межведомственную комиссию. После переквалификации уплаченный НПД не зачитывается — компания несёт полную налоговую нагрузку сверх уже уплаченного исполнителями.
CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации договоров с самозанятыми и ГПХ-исполнителями. Практика охватывает риск-скоринг договоров, подготовку позиции для межведомственных комиссий и сопровождение налоговых проверок по выплатам внештатному персоналу.
Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?
Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Защититься на комиссии ФНС20 мая 2026 года