Какие признаки трудовых отношений ищет ФНС
Переквалификация договора с самозанятым или ГПХ-исполнителем в трудовой — это признание отношений трудовыми по ст. 19.1 ТК РФ со всеми вытекающими налоговыми последствиями. На 30 апреля 2026 года в России зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из них работают с юрлицами — это прямая зона интереса ФНС. Если инспекция найдёт в договоре и фактических обстоятельствах работы совокупность признаков, перечисленных в письме ФНС № ЕА-4-15/4674@, компания получит доначисление НДФЛ 13% и страховых взносов 30%, причём уплаченный самозанятым НПД в зачёт не идёт — позиция, которую ВС РФ закрепил в определении от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023.
Материал разбирает, какие конкретно признаки трудовых отношений ищет ФНС при проверке, как они соотносятся с позицией Пленума ВС № 15 от 29.05.2018, какой финансовый итог ждёт компанию при переквалификации и что можно сделать до начала проверки.
Откуда берётся список признаков: три источника
ФНС не придумала критерии самостоятельно — скоринг построен на пересечении трёх источников.
Трудовой кодекс. Статья 15 ТК РФ прямо запрещает заключать гражданско-правовые договоры, которые фактически регулируют трудовые отношения. Статья 56 ТК РФ определяет трудовой договор через три ключевых признака: личное выполнение трудовой функции, подчинение внутреннему распорядку, обеспечение условий труда работодателем. Наличие хотя бы двух из них в «гражданско-правовом» договоре — основание для переквалификации по ст. 19.1 ТК РФ.
Пленум ВС РФ № 15 от 29.05.2018. В пунктах 17 и 24 Верховный суд сформулировал рабочий перечень признаков: устойчивый и стабильный характер отношений, подчинение режиму, личное выполнение работы, интеграция в организационную структуру заказчика, оплата процесса (а не результата), единственный или основной заказчик, предоставление ресурсов заказчиком. Суды применяют эти признаки совокупно: одного, как правило, недостаточно.
Письмо ФНС № ЕА-4-15/4674@ от 15.04.2022. Документ систематизирует признаки подмены трудовых отношений применительно к режиму НПД. Инспекции используют его как методическую основу скоринга при камеральных и выездных проверках. Организационная зависимость, инфраструктурная зависимость, фиксированность и регулярность выплат, отсутствие у исполнителя признаков самостоятельного предпринимателя — ключевые блоки.
Если ваша компания работает с самозанятыми и хочет понять, какие именно признаки присутствуют в ваших договорах, — юристы CAUTIO проведут риск-скоринг и укажут на уязвимые места до того, как это сделает налоговая.
Заказать аудит договоров ГПХКакие признаки трудовых отношений ищет ФНС в договоре и на практике
ФНС анализирует не только текст договора, но и фактические обстоятельства сотрудничества: переписку, акты, выписки по счетам, показания свидетелей. Признаки делятся на три группы.
Признаки организационной зависимости:
- Исполнитель соблюдает установленный заказчиком график работы или присутствует на объекте в определённые часы.
- Он подчиняется распоряжениям заказчика, а не выполняет согласованное техническое задание.
- Работа выполняется лично — без права привлечь субисполнителя или заменить себя другим специалистом.
- Исполнитель включён в оргструктуру: у него есть корпоративная почта, пропуск, он участвует во внутренних совещаниях.
Признаки инфраструктурной зависимости:
- Рабочее место, оборудование, инструменты и материалы предоставляет заказчик, а не исполнитель.
- Исполнитель не несёт предпринимательского риска: его доход не зависит от результата или объёма выполненной работы.
- Расходы на выполнение работ фактически несёт заказчик.
Признаки расчётной зависимости:
- Выплаты регулярны и фиксированны — одинаковая сумма два раза в месяц или ежемесячно. Для ФНС это прямой маркер скрытой заработной платы.
- Исполнитель работает только на одного заказчика или получает от него подавляющую долю дохода.
- Выплаты не привязаны к конкретному результату: акты формальны, описание услуги размыто.
Неустранимые сомнения — в пользу трудовых. По ст. 19.1 ТК РФ, если доказательства допускают двоякое толкование, суд обязан признать отношения трудовыми. Это означает: бремя доказывания реальности гражданско-правовых отношений лежит на компании, а не на ФНС или исполнителе.
Матрица сценариев: что происходит при разных наборах признаков
Сценарий 1. Единичные признаки — зона неопределённости.
Ситуация: исполнитель работает только на одного заказчика, но использует собственное оборудование, сам определяет время работы, принимает заказы на бирже.
Доказательства на стороне компании: независимость в организации труда, наличие других клиентов или потенциальная возможность их привлечения, выплаты привязаны к актам.
Вероятный исход: при камеральной проверке — запрос пояснений; при выездной — риск переквалификации средний. Суды в таких случаях чаще поддерживают компанию, если документооборот корректен.
Стратегия: привести договор и акты в порядок, зафиксировать самостоятельность исполнителя в ТЗ.
Сценарий 2. Несколько признаков — высокий риск.
Ситуация: регулярные фиксированные выплаты два раза в месяц, корпоративная почта, присутствие на объекте по расписанию заказчика, оборудование заказчика.
Доказательства против компании: выписка с банковского счёта покажет равные суммы с периодичностью зарплаты; переписка и пропускная система фиксируют режим; акты формальны.
Вероятный исход: переквалификация с доначислением НДФЛ 13%, страховых взносов 30%, пеней по ст. 75 НК РФ и штрафа 20% по ст. 122 НК РФ. Плюс административный штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП от 50 000 до 100 000 рублей на юрлицо.
Стратегия: до проверки — реструктурировать отношения или перевести исполнителя в штат; после выставления требования — готовить возражения на акт с правовой аргументацией.
Сценарий 3. Бывший работник как самозанятый.
Ситуация: сотрудник уволен и через месяц заключил договор как самозанятый с тем же юрлицом.
Доказательства: пункт 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422 прямо запрещает применять НПД к доходам от заказчика, который был работодателем менее двух лет назад. ФНС это видит автоматически — данные о предыдущем трудоустройстве есть в базе.
Вероятный исход: доначисление НДФЛ и взносов с первой выплаты, штраф, пени. НПД самозанятого в зачёт не идёт — позиция ВС РФ № 309-ЭС24-20306.
Стратегия: не применять схему. Если отношения уже выстроены — дождаться истечения двухлетнего срока или официально трудоустроить.
Как ФНС находит нарушителей: двухуровневый мониторинг
С принятием ФЗ-565 «О занятости населения в РФ» и вступлением в силу Приказа Минтруда № 657н от 19.11.2025 в России действует двухуровневый мониторинг нелегальной занятости: федеральный (ФНС и Роструд) и региональный (межведомственные комиссии субъектов РФ).
На федеральном уровне ФНС ведёт автоматический скоринг работодателей по критериям письма № ЕА-4-15/4674@. В числе факторов — устойчивость и длительность отношений с одними и теми же исполнителями, объём выплат внештатному персоналу, регулярность платежей. Работодатели с высоким скоринговым баллом попадают в план проверок или получают вызов на межведомственную комиссию.
На региональном уровне комиссии субъектов рассматривают конкретные случаи. По результатам работодатель может быть включён в публичный реестр, предусмотренный ФЗ-565. Это репутационное и регуляторное последствие, не зависящее от налогового доначисления.
Если компания получила вызов на межведомственную комиссию или запрос ФНС о пояснениях по договорам с самозанятыми — юристы CAUTIO проанализируют договоры и выплаты, подготовят пояснения с правовой аргументацией реальности услуг.
Оценить риск переквалификацииФинансовый итог переквалификации: что реально платит компания
Компания, которая считает, что «платит налоги, значит, претензий быть не может», упускает ключевой момент: НПД платит исполнитель, а не заказчик. При переквалификации заказчик становится налоговым агентом по ст. 226 НК РФ и обязан доначислить НДФЛ из собственных средств — сверх уже выплаченного вознаграждения.
Итоговая нагрузка складывается из четырёх составляющих:
- НДФЛ 13% (15% на доходы свыше 5 млн рублей в год) — со всей суммы выплат, признанных заработной платой, за весь период отношений.
- Страховые взносы 30% в пределах установленной базы (плюс 15,1% сверх) — по гл. 34 НК РФ.
- Пени за каждый день просрочки — по ст. 75 НК РФ, начиная с даты, когда выплата должна была быть произведена как зарплата.
- Штраф 20% от недоимки по ст. 122 НК РФ (40% при умысле) и штраф 20% по ст. 123 НК РФ за неисполнение обязанностей налогового агента.
К этому добавляется административный штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП от 50 000 до 100 000 рублей на юрлицо. При повторном нарушении — до 200 000 рублей и дисквалификация директора на срок до трёх лет по ч. 5 ст. 5.27 КоАП.
НПД, уплаченный самозанятым, в счёт НДФЛ заказчика не засчитывается — это прямо установлено определением СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023 (№ 309-ЭС24-20306). На практике это означает двойное налогообложение одной и той же выплаты: 6% у исполнителя и 13% у заказчика.
Что подготовить, чтобы снизить риск переквалификации
- Договор с самозанятым или исполнителем по ГПХ содержит конкретный результат, а не трудовую функцию (не «ведение бухгалтерского учёта», а «подготовка отчётности за период»).
- В договоре нет условий о режиме рабочего времени, расписании, обязательном присутствии на объекте.
- Акты выполненных работ детализированы: видно, какой конкретно результат сдан и принят.
- Выплаты привязаны к актам, а не к календарю зарплатных дат — суммы варьируются от периода к периоду.
- Исполнитель использует собственное оборудование или это явно зафиксировано в договоре.
- Исполнитель имеет и других заказчиков, либо договор не содержит условия об эксклюзивности.
- Самозанятый не работал в вашей компании по трудовому договору в последние два года (п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422).
- Чеки от самозанятого получены и хранятся по каждой выплате.
- Переписка с исполнителем не содержит формулировок, характерных для трудовых отношений («смена», «рабочий день», «опоздание», «отпуск»).
- Проведён внутренний риск-скоринг — или внешний аудит договоров — до получения запроса от ФНС.
Направления практики по теме
- Аудит договоров с самозанятыми и ГПХ — риск-скоринг переквалификации, оценка уязвимостей
- Защита на межведомственной комиссии — позиция и представление интересов
- Сопровождение при налоговой проверке — пояснения, возражения, жалоба
- Безопасный документооборот с внештатным персоналом — договоры, ТЗ, акты, регламенты
Частые вопросы
1. Как ФНС признаёт самозанятого работником?
ФНС анализирует договор и фактические обстоятельства сотрудничества: регулярность и фиксированность выплат, длительность отношений, наличие одного заказчика, подчинение режиму, использование оборудования заказчика. Если несколько признаков из письма ФНС № ЕА-4-15/4674@ совпадают, инспекция квалифицирует отношения как трудовые. По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения трактуются в пользу трудовых отношений, а бремя доказывания реального ГПХ лежит на компании.
2. Что доначислят при переквалификации?
При переквалификации ФНС доначислит НДФЛ по ставке 13% со всех выплат, признанных заработной платой, и страховые взносы по совокупному тарифу 30% в пределах базы. На обе суммы начисляются пени за весь период просрочки по ст. 75 НК РФ, а также штраф 20% (40% при умысле) по ст. 122 НК РФ. Административный штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП от 50 000 до 100 000 рублей начисляется отдельно.
3. Зачитывается ли уплаченный НПД?
Нет. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в определении от 03.02.2025 по делу № А76-20897/2023 (№ 309-ЭС24-20306) прямо указала: НПД, уплаченный самозанятым, не засчитывается в счёт НДФЛ, доначисляемого заказчику при переквалификации. Компания уплачивает полный НДФЛ 13% сверх налога 6%, уже перечисленного исполнителем, — двойная нагрузка на одни и те же выплаты.
4. Какой штраф грозит компании?
По ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ за подмену трудового договора гражданско-правовым компании грозит штраф от 50 000 до 100 000 рублей, должностному лицу — от 10 000 до 20 000 рублей. При повторном нарушении по ч. 5 ст. 5.27 КоАП штраф на юрлицо достигает 200 000 рублей, директор рискует дисквалификацией на 1–3 года. Этот штраф не заменяет и не поглощает налоговые доначисления — он накладывается отдельно.
5. Как оспорить доначисление?
Оспаривание проходит два этапа: апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган, затем заявление в арбитражный суд. Ключевые аргументы — реальность оказанных услуг, предпринимательская самостоятельность исполнителя, отсутствие признаков Пленума ВС № 15, корректный документооборот. По ст. 19.1 ТК РФ бремя доказывания реальности гражданско-правовых отношений лежит на компании, поэтому позицию нужно выстраивать уже на этапе проверки, а не дожидаться судебного разбирательства.
ФНС применяет комплексный подход: текст договора, движение денег, фактические условия работы и показания свидетелей рассматриваются в совокупности. Уплата НПД самозанятым не защищает заказчика — при переквалификации компания платит НДФЛ и взносы заново, а НПД в зачёт не идёт. Риск возникает не в момент проверки, а в момент первой выплаты по договору с признаками трудовых отношений.
CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации договоров с самозанятыми и исполнителями по ГПХ: риск-скоринг договоров, подготовка пояснений для ФНС, представление на межведомственных комиссиях, судебная защита. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?
Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Оценить риск переквалификации5 февраля 2026 года