Как ФНС выявляет оплата процесса, а не результата
Оплата процесса, а не результата — один из ключевых признаков трудовых отношений, закреплённых в Постановлении Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018. Компания, которая перечисляет самозанятому или ГПХ-исполнителю одинаковую сумму каждый месяц без привязки к конкретному измеримому результату, создаёт для ФНС прямую аналогию с зарплатой. При переквалификации сложится НДФЛ 13% плюс страховые взносы 30%, а уплаченный самозанятым НПД не зачтётся — это подтверждено Определением СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306.
На 30.04.2026 в России зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, 67% из которых работают с юридическими лицами. Именно этот сегмент — основной объект налогового мониторинга. ФНС анализирует платёжную дисциплину заказчика: периодичность, суммы, зависимость от факта сдачи результата. В этом материале — как именно налоговая выявляет признак оплаты процесса, какие документы становятся доказательной базой и что делать компании для снижения риска.
Что закон понимает под оплатой процесса, а не результата
Трудовой договор по ст. 56 ТК РФ предполагает выплату вознаграждения за саму трудовую функцию — то есть за процесс работы, а не за конкретный созданный продукт. Гражданско-правовой договор устроен иначе: заказчик платит за результат, который исполнитель обязан передать. Это различие — принципиальное с точки зрения квалификации отношений.
Пленум ВС РФ № 15 от 29.05.2018 (п. 17, 24) прямо указал: если вознаграждение выплачивается регулярно в фиксированных суммах вне зависимости от объёма и содержания выполненных работ, это признак трудовых отношений. Суд оценивает не название договора, а реальную экономику взаимодействия сторон.
Для ФНС критичны три параметра платежей: периодичность (совпадает ли с расчётными датами по зарплате), однородность (одинаковые суммы из месяца в месяц), и привязка (есть ли в акте ссылка на конкретный результат или акт фиксирует факт выполнения работ в целом за период). Если все три параметра указывают на зарплатную модель — риск переквалификации существенный.
Как ФНС технически выявляет признак оплаты процесса?
ФНС использует автоматизированный скоринг на основе критериев, изложенных в письме № ЕА-4-15/4674@ от 15.04.2022. Система анализирует банковские транзакции и сведения о выплатах самозанятым из реестра чеков НПД. Алгоритм фиксирует следующее.
Регулярность выплат. Если перечисления одному и тому же самозанятому происходят ежемесячно (или с иной стабильной периодичностью) на протяжении нескольких месяцев подряд — система присваивает повышенный балл риска. Ни один гражданско-правовой договор не обязывает заказчика платить регулярно: оплата должна следовать за фактом сдачи результата.
Однородность сумм. Одинаковый размер вознаграждения за разные периоды — прямой аналог оклада. В реальном ГПХ-взаимодействии объём работы и, следовательно, сумма по акту варьируются. Если за три месяца подряд самозанятый получает 80 000 рублей — это маркер.
Отсутствие корреляции с актами.strong> ФНС запрашивает акты выполненных работ. Если акт содержит формулировку вроде «оказаны услуги в сфере маркетинга за февраль 2026 года» без указания конкретных работ, объёма, измеримого результата — он фактически фиксирует процесс, а не результат. Такой акт не подтверждает гражданско-правовую природу отношений.
Длительность и единственный заказчик. Если самозанятый формирует чеки преимущественно или исключительно на одну компанию на протяжении длительного периода, ФНС видит экономическую зависимость — один из признаков трудовых отношений по Пленуму ВС № 15.
Компания платит самозанятым каждый месяц — одинаковыми суммами. Акты есть, договоры есть. Риск всё равно существует, если в актах нет конкретного результата.
Оценить риск переквалификацииМатрица сценариев: как развивается ситуация для компании
Сценарий 1. ФНС выявила признак в ходе камеральной проверки. Налоговый орган направляет требование о предоставлении пояснений и документов: договоры, акты, переписку, данные о регулярности и суммах выплат. На этом этапе у компании есть возможность сформировать позицию — доказать наличие конкретных результатов по каждому заданию, предпринимательскую самостоятельность исполнителя, его работу с другими заказчиками. Если документы изначально оформлены корректно, риск снижается. Если акты содержат общие формулировки — позиция слабая.
Сценарий 2. Вызов на межведомственную комиссию по нелегальной занятости. В соответствии с ФЗ-565 от 12.12.2023 и Приказом Минтруда № 657н от 19.11.2025, работодатель, в отношении которого выявлены признаки нелегальной занятости, может быть рассмотрен на комиссии субъекта РФ. Один из критериев отбора — устойчивость, длительность и объём выплат внештатному персоналу. Участие в комиссии — не проверка, но отказ от добровольного устранения нарушений ускоряет переход к выездной проверке и попаданию в публичный реестр.
Сценарий 3. Переквалификация состоялась, акт выставлен. Компания получает акт с доначислением НДФЛ 13% и страховых взносов 30% за весь период выплат, признанных зарплатой. К этому прибавляются пени по ст. 75 НК РФ и штраф 20% по ст. 122 НК РФ (40% при умысле). Уплаченный самозанятым НПД в счёт НДФЛ не зачтётся — позиция закреплена ВС РФ. Дополнительно возможен штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ от 50 000 до 100 000 рублей на юридическое лицо.
Почему возражение «мы платим налоги» не работает
Распространённое возражение компаний: самозанятый сам платит НПД 6%, значит, налоги уплачены и претензий быть не может. Это ошибочная позиция по двум причинам.
Первая. НПД — налог самозанятого физического лица на его профессиональный доход. НДФЛ при переквалификации — обязанность работодателя как налогового агента по ст. 226 НК РФ. Это два разных налога, два разных субъекта, два разных основания. Уплата одного не освобождает от другого.
Вторая. Определение СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 закрыло дискуссию: НПД не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю. Суд прямо указал, что правовые основания для зачёта отсутствуют. Итог — двойная налоговая нагрузка на одни и те же выплаты: 6% уже уплачены, 13% доначисляются сверху.
Страховые взносы (30% в пределах базы по гл. 34 НК РФ) при работе с самозанятым не уплачивались вовсе, поскольку плательщики НПД выведены из-под взносов. При переквалификации они доначисляются в полном объёме за весь период.
Если ФНС направила требование о пояснениях по договорам с самозанятыми, позицию нужно формировать немедленно — до допроса и до выездной проверки.
Оценить риск переквалификацииЧто снижает риск переквалификации по признаку оплаты процесса
Снижение риска строится на двух уровнях: договорном и операционном.
Договорный уровень. Каждое задание должно описывать конкретный измеримый результат: отчёт, дизайн-макет, код определённой функциональности, аудиторское заключение по конкретному вопросу. Формулировки «оказание услуг по поддержке» или «выполнение работ в сфере консалтинга» — не результат, а процесс. Вознаграждение должно зависеть от факта передачи результата, а не от факта работы в течение периода.
Операционный уровень. Акты выполненных работ — основной документ, который ФНС анализирует при скоринге. Акт должен: ссылаться на конкретное задание или ТЗ; фиксировать, какой именно результат передан; содержать описание, позволяющее установить объём. Одинаковые суммы в разных актах объяснимы только если объём работ по актам действительно одинаков — это нужно подтвердить документально.
Чек-лист: что проверить в документах прямо сейчас
- Договор содержит описание конкретного результата, а не функции или обязанностей.
- Каждое задание оформлено отдельным ТЗ или приложением с измеримым результатом.
- Акты содержат ссылку на задание и описание переданного результата — не «услуги за период».
- Суммы вознаграждения варьируются от периода к периоду или обоснованно постоянны (зафиксировано в договоре).
- Оплата следует после подписания акта, а не в фиксированные даты вне зависимости от сдачи.
- Исполнитель не работает исключительно на вашу компанию — или это обосновано специализацией.
- Исполнитель не использует оборудование, рабочее место и ресурсы компании на постоянной основе.
- Исполнитель не включён в график совещаний, корпоративные регламенты и внутренние чаты как штатный сотрудник.
- Двухлетний запрет по ФЗ-422 соблюдён: исполнитель не является бывшим работником компании.
Направления практики по теме
- Аудит договоров с самозанятыми и ГПХ — риск-скоринг переквалификации по критериям ФНС
- Безопасный документооборот — договоры, задания, акты без признаков трудовых отношений
- Сопровождение при налоговой проверке — подготовка пояснений и позиции по запросу ФНС
- Защита на межведомственной комиссии — подготовка и представление интересов компании
Частые вопросы
1. Как ФНС признаёт самозанятого работником?
ФНС анализирует совокупность признаков из письма ЕА-4-15/4674@ и Постановления Пленума ВС № 15 от 29.05.2018. Ключевой маркер — регулярные равные выплаты без привязки к конкретному результату. Налоговый орган запрашивает договоры, акты, банковские выписки и сопоставляет частоту и суммы платежей с обычным режимом выплаты зарплаты. Если исполнитель работает только на одного заказчика, не привлекает субисполнителей и использует оборудование компании — вывод о трудовых отношениях становится предсказуемым.
2. Что доначислят при переквалификации?
При переквалификации компания обязана уплатить НДФЛ 13% (15% с суммы свыше 5 млн рублей) и страховые взносы 30% в пределах базы. К этому добавляются пени по ст. 75 НК РФ за весь период просрочки и штраф 20% от неуплаченной суммы по ст. 122 НК РФ — 40% при доказанном умысле. Налог на профессиональный доход, уплаченный самозанятым в размере 6%, не зачитывается в счёт доначисленного НДФЛ — это подтверждено Определением СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306.
3. Зачитывается ли уплаченный НПД?
Нет. Определением СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 (дело А76-20897/2023) закреплено: НПД, уплаченный самозанятым, не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю при переквалификации. Это означает двойную налоговую нагрузку: самозанятый уже уплатил 6%, а компания дополнительно платит 13% НДФЛ плюс страховые взносы с тех же сумм.
4. Какой штраф грозит компании?
За заключение договора ГПХ, фактически регулирующего трудовые отношения, предусмотрен штраф по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ: на юридическое лицо — от 50 000 до 100 000 рублей, на должностное лицо — от 10 000 до 20 000 рублей. При повторном нарушении по ч. 5 той же статьи штраф на юрлицо возрастает до 200 000 рублей, директору грозит дисквалификация на срок от одного до трёх лет. Административные санкции начисляются отдельно от налоговых доначислений.
5. Как оспорить доначисление?
Оспаривание начинается с подачи возражений на акт проверки в течение месяца с момента его получения, затем — апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. Если административный порядок исчерпан — заявление в арбитражный суд. Стратегия строится на доказательстве реальности гражданско-правовых отношений: конкретный измеримый результат по каждому заданию, предпринимательская самостоятельность исполнителя, работа с несколькими заказчиками. По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения толкуются в пользу трудовых отношений — позицию нужно выстраивать заблаговременно.
Признак оплаты процесса, а не результата — один из наиболее часто используемых ФНС при скоринге работодателей. Он выявляется автоматически по банковским данным и реестру чеков НПД. Переквалификация по этому основанию несёт доначисление НДФЛ и взносов за весь период, штрафы и пени — без зачёта уплаченного самозанятым НПД.
CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации отношений с самозанятыми и ГПХ-исполнителями. Практика охватывает риск-скоринг договоров, подготовку документооборота, сопровождение при запросах ФНС и защиту на межведомственных комиссиях.
Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?
Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.
Оценить риск переквалификации18 марта 2026 года