Что грозит за бывший работник на НПД

Компания работает с самозанятым, платит налоги за себя и убеждена, что претензий быть не может — пока ФНС не установит, что этот самозанятый уволился из той же компании менее двух лет назад. Закон о НПД прямо запрещает применять этот режим к доходам от бывшего работодателя в первые два года после расторжения трудового договора (п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422 от 27.11.2018). При выявлении этого факта компания получает доначисление НДФЛ 13% и страховых взносов 30%, а уплаченный самозанятым НПД в зачёт не идёт — это подтвердил Верховный суд РФ в определении от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306.

На 30.04.2026 в России зарегистрировано 16,4 млн самозанятых, из которых 67% работают с юридическими лицами. Часть из них — бывшие сотрудники тех же компаний. Этот сегмент — наиболее уязвимый с точки зрения переквалификации: двухлетний запрет нарушается часто, выявляется автоматически через перекрёстную проверку данных ФНС и Роструда. Ниже — разбор последствий, механики доначислений и логики защиты.

Почему бывший сотрудник на НПД — отдельная категория риска?

Работа с самозанятым, который ранее числился в штате, отличается от обычного ГПХ-риска принципиально: здесь нарушение носит формальный характер и не требует доказывания признаков трудовых отношений. Достаточно двух обстоятельств — факта увольнения и даты начала выплат НПД.

Федеральный закон № 422-ФЗ устанавливает прямой запрет: самозанятый не вправе применять режим НПД к доходам, полученным от организации, которая была его работодателем менее двух лет назад. Норма распространяется и на индивидуальных предпринимателей, применяющих НПД. Если компания выплачивала вознаграждение такому исполнителю и принимала чеки НПД, она не вправе ссылаться на эти чеки как на основание освобождения от НДФЛ и взносов.

Механизм выявления прост: ФНС сопоставляет данные об увольнении из СФР (бывшего ПФР) с реестром самозанятых и историей выплат. Расхождение выявляется в рамках камеральной или выездной проверки, а также при скоринге перед вызовом на межведомственную комиссию по противодействию нелегальной занятости (ФЗ-565 от 12.12.2023).

Если в вашей компании есть самозанятые, которые прежде работали по трудовому договору, — риск доначисления присутствует по каждому такому исполнителю, даже при полном комплекте чеков НПД.

Оценить риск переквалификации

Что именно доначислит налоговая и в каком объёме?

При переквалификации выплат в пользу бывшего сотрудника, применявшего НПД, компания становится налоговым агентом задним числом. Последствия наступают по нескольким основаниям одновременно.

НДФЛ. Согласно ст. 226 НК РФ, на все выплаты, признанные заработной платой, начисляется НДФЛ по ставке 13% (15% с суммы, превышающей 5 млн рублей в год, — прогрессия действует с 2025 года). Компания обязана была удержать и перечислить этот налог в момент выплаты — а значит, сейчас долг взыскивается с пенями.

Страховые взносы. По гл. 34 НК РФ (ст. 419–431) переквалифицированные выплаты включаются в базу для исчисления страховых взносов. Совокупный тариф — 30% в пределах предельной базы, сверх базы — 15,1%.

НПД не зачитывается. Верховный суд РФ в определении СКЭС от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 (дело № А76-20897/2023) прямо указал: налог, уплаченный самозанятым в рамках НПД, не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю. Это означает двойную нагрузку: 6% уже уплачены самозанятым и не возвращаются, плюс 13% дополнительно требует ФНС с компании.

Пени и штраф. По ст. 75 НК РФ начисляются пени за каждый день просрочки перечисления НДФЛ — с момента, когда налог должен был быть удержан. Штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы, при умысле — 40%. За неисполнение обязанности налогового агента ст. 123 НК РФ добавляет ещё 20% от суммы, подлежавшей удержанию.

Итоговая финансовая нагрузка по одному исполнителю за несколько лет составляет, как правило, несколько миллионов рублей даже при относительно небольших ежемесячных выплатах.

Признаки трудовых отношений: почему стандартные аргументы не работают?

Аргумент «мы платим налоги, все чеки есть, претензий быть не может» не защищает компанию в случае с бывшим сотрудником. Наличие чека НПД лишь подтверждает, что самозанятый выставил чек — но не то, что применение режима было законным.

Параллельно ФНС и инспекция по труду применяют критерии из письма ФНС № ЕА-4-15/4674@ и признаки Пленума ВС РФ № 15 от 29.05.2018. Если отношения с бывшим сотрудником имеют хотя бы часть из них — доказать реальность ГПХ становится ещё сложнее:

Согласно ст. 19.1 ТК РФ, неустранимые сомнения в природе отношений толкуются в пользу трудовых. Бремя доказывания реальности гражданско-правовых отношений лежит на компании — не на проверяющем органе.

Юристы CAUTIO проведут риск-скоринг договоров с бывшими сотрудниками: оценят совокупность признаков по критериям ФНС и Пленума ВС, установят реальный уровень риска и предложат схему корректировки документооборота.

Оценить риск переквалификации

Матрица сценариев: что происходит в зависимости от ситуации

Сценарий 1. Компания работает с бывшим сотрудником менее двух лет, признаков трудовых много.

Ситуация: увольнение оформлено шесть месяцев назад, исполнитель продолжает выполнять те же функции, получает ежемесячные выплаты сопоставимого размера, работает только с этой компанией. Доказательства: данные СФР + реестр самозанятых + выписка о выплатах. Исход: автоматическое нарушение п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422, плюс признаки трудовых по Пленуму ВС № 15 — высокий риск доначисления НДФЛ, взносов, штрафа по ст. 5.27 КоАП. Стратегия: немедленный аудит, корректировка документооборота, оценка перспектив расторжения или переоформления отношений.

Сценарий 2. Двухлетний срок прошёл, но признаки трудовых присутствуют.

Ситуация: с момента увольнения прошло более двух лет, запрет ФЗ-422 формально снят, однако исполнитель по-прежнему встроен в оргструктуру, получает фиксированные выплаты, не имеет других заказчиков. Доказательства: договоры, акты, переписка, данные о выплатах. Исход: прямого нарушения ФЗ-422 нет, но риск переквалификации по ст. 19.1 ТК РФ сохраняется через признаки трудовых отношений. Стратегия: проверка договора на соответствие критериям реального ГПХ, фиксация предпринимательской самостоятельности исполнителя.

Сценарий 3. Компания получила запрос ФНС или вызов на межведомственную комиссию.

Ситуация: ФНС направила требование пояснить характер отношений с самозанятыми. В списке — в том числе бывшие сотрудники. Исход без действий: признание выплат трудовыми, доначисление по всем периодам за пределами срока исковой давности. Стратегия: формирование правовой позиции с документальным подтверждением реальности услуг, аргументы по каждому исполнителю отдельно, подготовка пояснений с опорой на ст. 19.1 ТК РФ и письмо ФНС № ЕА-4-15/4674@.

Административные последствия и риск реестра

Помимо налоговых доначислений, компании грозит административная ответственность. По ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения, влечёт штраф на юридическое лицо от 50 000 до 100 000 рублей, на должностное лицо — от 10 000 до 20 000 рублей. При повторном нарушении (ч. 5 той же статьи) штраф на организацию вырастает до 100 000–200 000 рублей, директору грозит дисквалификация на срок от одного до трёх лет.

Отдельное последствие — включение в публичный реестр работодателей, у которых выявлена нелегальная занятость, предусмотренный ФЗ-565 от 12.12.2023. Факт нахождения в реестре ограничивает доступ к государственным закупкам и создаёт репутационный риск при взаимодействии с контрагентами и банками.

Чек-лист: что проверить, если в компании есть самозанятые — бывшие сотрудники

  • Дата увольнения каждого исполнителя — прошло ли два года с момента расторжения трудового договора?
  • Функции исполнителя — совпадают ли с прежней трудовой функцией по штатному расписанию?
  • Структура выплат — фиксированные ежемесячные суммы или оплата конкретного результата по акту?
  • Количество заказчиков — работает ли исполнитель с другими организациями, есть ли тому документальное подтверждение?
  • Личное выполнение — предусмотрено ли в договоре право привлечь субисполнителя?
  • Рабочее место и оборудование — использует ли исполнитель ресурсы компании?
  • Договор — содержит ли признаки трудового (режим, подчинение, обеспечение условий)?
  • Акты — конкретизируют ли они результат, или фиксируют только временной период работы?

Практика: как арбитражные суды оценивают такие ситуации

Арбитражные суды Уральского и Западно-Сибирского округов в 2023–2025 годах неоднократно рассматривали дела о переквалификации отношений с самозанятыми — бывшими сотрудниками. В большинстве случаев суды поддерживали позицию налогового органа, когда одновременно выполнялись два условия: двухлетний срок не истёк и исполнитель выполнял ту же трудовую функцию.

В делах, где компании удавалось отстоять позицию, ключевыми аргументами служили: документальное подтверждение иных заказчиков у самозанятого, конкретные результаты услуг в каждом акте, отсутствие подчинения режиму и самостоятельное обеспечение исполнителем условий работы. Такие дела демонстрируют: защита возможна — но требует подготовки заблаговременно, а не в момент получения акта проверки.

Определение СКЭС ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 закрыло спор о зачёте НПД и тем самым повысило финансовую цену переквалификации: теперь компании не могут рассчитывать на частичный зачёт уже уплаченного налога.

Направления практики по теме

Частые вопросы

1. Как ФНС признаёт самозанятого работником?

ФНС анализирует совокупность признаков из письма № ЕА-4-15/4674@: устойчивость и длительность отношений, подчинение режиму заказчика, выполнение работы лично, регулярные равные выплаты. Дополнительный и наиболее весомый триггер — когда исполнитель прежде был сотрудником той же компании: п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422 прямо запрещает НПД по доходам от бывшего работодателя в течение двух лет после увольнения. Наличие этого факта делает переквалификацию практически автоматической, без дополнительного доказывания признаков трудовых отношений.

2. Что доначислят при переквалификации?

Компания признаётся налоговым агентом по ст. 226 НК РФ: НДФЛ 13% со всех переквалифицированных выплат плюс страховые взносы 30% в пределах предельной базы по гл. 34 НК РФ. Дополнительно — пени по ст. 75 НК РФ за весь период просрочки и штраф 20% (или 40% при умысле) по ст. 122 НК РФ. Итоговая нагрузка по одному исполнителю за несколько лет составляет, как правило, несколько миллионов рублей.

3. Зачитывается ли уплаченный НПД?

Нет. Верховный суд РФ в определении СКЭС от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 (дело № А76-20897/2023) прямо указал: НПД, уплаченный самозанятым, не подлежит зачёту в счёт НДФЛ, доначисленного работодателю при переквалификации. Компания уплачивает полный НДФЛ 13% поверх уже перечисленного самозанятым налога в 6% — двойная налоговая нагрузка на одни и те же выплаты.

4. Какой штраф грозит компании?

За подмену трудового договора гражданско-правовым ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ предусматривает штраф на юридическое лицо от 50 000 до 100 000 рублей, на должностное лицо — от 10 000 до 20 000 рублей. При повторном нарушении по ч. 5 той же статьи штраф на организацию вырастает до 100 000–200 000 рублей, а директору грозит дисквалификация на срок от одного до трёх лет.

5. Как оспорить доначисление?

Оспаривание строится на доказательстве реальности гражданско-правовых отношений: предпринимательская самостоятельность исполнителя, работа с несколькими заказчиками, конкретный результат в каждом акте, отсутствие подчинения режиму. По ст. 19.1 ТК РФ неустранимые сомнения трактуются в пользу трудовых отношений — бремя доказывания реальности ГПХ лежит на компании. Последовательность: возражения на акт проверки, жалоба в вышестоящий налоговый орган, при необходимости — обращение в арбитражный суд.

Работа с самозанятым — бывшим сотрудником нарушает прямой запрет ФЗ-422, если с момента увольнения не прошло двух лет. Даже при полном комплекте чеков НПД компания несёт полную налоговую нагрузку: НДФЛ 13%, взносы 30%, пени и штраф. Уплаченный самозанятым НПД зачёту не подлежит — позиция ВС РФ закреплена в 2025 году. Чем длиннее период таких выплат, тем выше итоговая сумма доначислений.

CAUTIO специализируется на защите бизнеса от переквалификации договоров с самозанятыми и ГПХ-исполнителями. Оцениваем риск-профиль договоров по критериям ФНС и судебной практике, выстраиваем документооборот, сопровождаем при проверках и на межведомственных комиссиях.

Есть договоры с самозанятыми, риск которых хотите оценить?

Оценим риск переквалификации и скажем, можем ли быть полезны. Практика по налоговым и трудовым спорам.

Оценить риск переквалификации

Автор статьи

Ирина Коваль, юрист по комплаенсу

Специализация — безопасный документооборот с самозанятыми и ГПХ, договоры и регламенты, снижение риск-профиля, платформенная занятость.

21 февраля 2026 года